【正文】 八、臨時(shí)存款賬戶 (一)臨時(shí)存款賬戶的使用范圍 臨時(shí)存款賬戶，是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬 戶。業(yè)務(wù)支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項(xiàng)外，只付不收，其現(xiàn)金支取必須按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 3．基本建設(shè)資金、更新改造資金．政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時(shí)報(bào)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。 七、專用存款賬戶 (一)專用存款賬戶的使用范圍 專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。它是存款人的主辦賬戶。 ②存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷該賬戶。 存款人主體資格終止后，撤銷銀行結(jié)算賬戶的，應(yīng)當(dāng)先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。 2．單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，其他銀行結(jié)算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為前提，必須憑基本存款賬戶開戶登記證辦理開戶手續(xù)，并在基本存款賬戶開戶登記汪上進(jìn)行相應(yīng)登記。存款人為單位的，其預(yù)留簽章為該單位的公章或財(cái)務(wù)專用章加其法定代表人(單位負(fù)責(zé)人)或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。 銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片。符合異地(跨省、市、縣)開戶條件的，也可以在異地開立銀行結(jié)算賬戶。 (二)自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則 (三)守法原則 (四)存款保密原則。 存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶稱為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。 3．其是活期存款賬戶。第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶重點(diǎn)掌握：銀行結(jié)算賬戶的概念和分類；銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷；各種銀行結(jié)算賬戶的使用范圍、開戶要求和開戶程序；銀行結(jié)算賬戶的管理：違反銀行結(jié)算賬戶管理制度的罰則。 2．出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記丁作。 四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制制度 為了保證現(xiàn)金的安全完整，單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。 3．開戶單位對于符合現(xiàn)金使用范圍規(guī)定，從開戶銀行提取現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。各開戶單位需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 二、現(xiàn)金使用的限額 庫存現(xiàn)金限額應(yīng)由開戶單位提出計(jì)劃，報(bào)開戶銀行審批。 一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍 1．職工工資、津貼； 2．個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬； 3．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 4．各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出； 5．向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 6．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 7．結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； 8．中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，還有中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 票據(jù)的“偽造”，是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。 (五)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造 單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如￥16409．02，應(yīng)寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325．04，應(yīng)寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。如￥6007．14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”)字。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 支付結(jié)算的主體 銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社以及單位和個(gè)人(含個(gè)體工商戶)，辦理支付結(jié)算必須遵守國家的法律、行政法規(guī)和本辦法的各項(xiàng)規(guī)定。 (二)支付結(jié)算的法律特征 支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。按照適用區(qū)域分類，支付結(jié)算可以分為同城結(jié)算和異地結(jié)算兩種。 第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述重點(diǎn)掌握：支付結(jié)算的概念、種類、法律特征；辦理支付結(jié)算的原則：辦理支付結(jié)算的基本要求。受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員：恢復(fù)名譽(yù)和原有的職務(wù)級別。構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任。處罰：最高3年，并處偷稅數(shù)額1倍至5倍的罰金；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪：最高刑3年，并處或單處2萬至20萬的罰金。（二）《會計(jì)法》第43條（偽造、變造會計(jì)資料）、第44條（隱匿或者故意銷毀會計(jì)資料）：行政處分：國家機(jī)關(guān)工作人員，并給予撤職以上行政處分。（一）行政處分；（二）行政處罰（有通報(bào)、責(zé)令限期改正、罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書）、（三）刑事責(zé)任。 3．總會計(jì)師在會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)任用上的權(quán)限 (1)會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見： (2)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。總會計(jì)師協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。 九、 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的任職資格 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 2．報(bào)名參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，、應(yīng)具備以下基本條件： (1)堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)： (2)認(rèn)真執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律的行為； (3)履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作； (4)具備會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書。 八、會計(jì)專業(yè)職務(wù)及會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 (一)會計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級會計(jì)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師和會計(jì)員。 (2)會計(jì)人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格，應(yīng)在90天內(nèi)辦理繼續(xù)教育事項(xiàng)登記。會計(jì)人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式： ①參加公布的會計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計(jì)培訓(xùn)；②參加會計(jì)人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計(jì)培訓(xùn)；③參加所在單位組織的會計(jì)類脫產(chǎn)培訓(xùn)：④參加會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試； ⑤繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。 會計(jì)人員繼續(xù)教育管理部門——財(cái)政部門 會計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計(jì)人員參加繼續(xù)教育。 4．變更登記 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 1．上崗注冊登記 會計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊登記制度。 4．會計(jì)從業(yè)資格證書的取得 會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)能夠當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場作出頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的書面決定；不能當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起20日內(nèi)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并作出是否頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的決定；20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。 不能取得會計(jì)從業(yè)資格的情況 。 七、會計(jì)從業(yè)資格。主管單位可以派人會同監(jiān)交。 (6)實(shí)行會計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后方可交接。 (3)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。 2．移交點(diǎn)收具體要求 (1)現(xiàn)金要根據(jù)會計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。 、 交接的程序 1．交接前的準(zhǔn)備工作 (1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。六、 會計(jì)人員的工作交接 交接的范圍：調(diào)動工作、離職、臨時(shí)離職、因病不能工作、恢復(fù)工作時(shí)必須辦理會計(jì)工作交接。 對于會計(jì)檔案管理崗位，在會計(jì)檔案正式移交之前，屬于會計(jì)崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計(jì)崗位。 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，稽核是會計(jì)工作流程中的一個(gè)階段，是在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的自我檢查與審核，稽核人員是會計(jì)人員。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 (五)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 1．按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定； 2．對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； 3．對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?jì)處理，提供不實(shí)的會計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕： 4．對委托人提出的有關(guān)會計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對外提供。 設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： 1．有3名以上持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員： 2．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格； 3．有固定的辦公場所； 4．有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。 一個(gè)單位是否需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于三個(gè)方面的因素：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。 2．任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出示不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告： (1)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的； (2)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的； (3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所。 三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督（檢舉和注冊會計(jì)師的監(jiān)督） (一)檢舉 。 4）．對單位會汁人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為。內(nèi)部控制構(gòu)成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。 (五)單位內(nèi)部會計(jì)控制 內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。 對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。 （二）不得銷毀的會計(jì)檔案保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證；保管期滿但未了事項(xiàng)的原始憑證；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會計(jì)檔案不得銷毀；保管期限未滿的會計(jì)檔案。由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)編制會計(jì)檔案銷毀清冊單位負(fù)責(zé)人對所要銷毀的會計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。原始憑證、記賬憑證企業(yè)、總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為l5年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 4．其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)襲，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。 八、會計(jì)檔案的管理 (一)會計(jì)檔案的范圍和種類 會計(jì)檔案，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。 3．國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 (3) 不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 2．財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)是經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 六、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 (一)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告組成，包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，其中會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。 實(shí)行會計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會計(jì)賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽字或者蓋章。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。 五、會計(jì)賬簿 (一)會計(jì)賬簿的設(shè)置 各單位會計(jì)賬簿的設(shè)置和登記應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，不得私設(shè)賬簿登記、核算。 (5)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編寫。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正