【正文】 核算：一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 ， 即庫(kù)存商品明細(xì)賬應(yīng)按品種 、 等級(jí) 、 規(guī)格設(shè)置 ， 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn) 、 挑選整理和儲(chǔ)存情況 。 經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)：供銷(xiāo)社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 在會(huì)計(jì)核算上 ， 應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi) ， 從 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶 ， 同時(shí)將拒收的商品設(shè) “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 七 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團(tuán)購(gòu)進(jìn)冰箱 100臺(tái) ， 每臺(tái)進(jìn)價(jià)為 1500元 ， 共計(jì)價(jià)款150000元 ， 應(yīng)支付的增值稅額為 25500元 ， 運(yùn)雜費(fèi)為 2200元 （ 其中運(yùn)費(fèi)2022元 ） 、 抵扣聯(lián)和運(yùn)單等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤后 ， 承付全部款項(xiàng) ， 記賬如下 。 ② 對(duì)多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購(gòu)額和增值稅額： 借：商品采購(gòu) —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 2520 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 同時(shí) ， 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購(gòu) —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 2520 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 七 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時(shí)處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書(shū) ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會(huì)計(jì)上不作處理 。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款已承付 。 ② 對(duì)少發(fā)的商品部分 ， 沖減商品采購(gòu)額和增值稅額： 借：商品采購(gòu) —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 990 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 同時(shí) ， 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 1100 貸：商品采購(gòu) —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 1100 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 六 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 ③ 對(duì)自然損耗部分 ， 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 商品損耗 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 110 賬戶列支 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：大連百貨公司 6 月 8 日從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)黑木耳 1 000 公斤，每公斤 22 元，貨款總計(jì) 22022 元，增值稅款 374 0 元，運(yùn)費(fèi) 85 0 元。 對(duì)上述業(yè)務(wù) ， 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理： ①② 同上 ①② 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 五 ） 購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 2． 購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺(tái)空調(diào)每臺(tái)進(jìn)價(jià)少計(jì) 100元 ， 增值稅每臺(tái)少計(jì) 17元 ， 收到賣(mài)方填制的專用發(fā)票及附件 “ 銷(xiāo)貨更正單 ” ，款項(xiàng)同時(shí)通過(guò)銀行支付 。 ① 接銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 、 抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與全同核對(duì)無(wú)誤后 ， 承付全部款項(xiàng) ， 記賬如下： 借：商品采購(gòu) 310000 應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 52700 貸：銀行存款 362700 ② 商品到達(dá) ， 驗(yàn)收入庫(kù) ， 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下： 借：庫(kù)存商品 ―― 空調(diào) 310000 貸：商品采購(gòu) 310000 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 五 ） 購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1． 購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺(tái)空調(diào)單價(jià)每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì) 100元 ， 增值稅每臺(tái)多計(jì) 17元 ， 收到賣(mài)方的紅字專用發(fā)票及附件 “ 銷(xiāo)貨更正單 ” ， 款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行 。 該批商品到貨后 ， 發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符 ， 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 ， 對(duì)方同意退貨 。 期末結(jié)賬時(shí) ， 檢查帳夾或帳箱 ， 用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額 ， 表示 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類帳的借方余額；用尚存的收貨單入庫(kù)聯(lián)加總的金額 ， 表示 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類帳的貸方余額 。 2． 抽單核對(duì)法 抽單核對(duì)法：不設(shè)置 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類帳 ， 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 ， 即結(jié)算聯(lián)合入庫(kù)聯(lián)來(lái)代替 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類帳的一種簡(jiǎn)化的核算方法 。 商品采購(gòu)兩欄式明細(xì)帳的格式如表所示 。 如已入庫(kù)商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 ， 貨款尚未支付 ， 可根據(jù)合同暫時(shí)進(jìn)價(jià) ， 借記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷(xiāo) 。 先支付貨款 ， 后驗(yàn)收入庫(kù) 。 因此 ， 異地購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中 ， 有 10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 其余 90%列入 “ 營(yíng)業(yè) 費(fèi)用 ” 帳戶 。 商品交換方式： 一般采用 “ 送貨制 ” 或 “ 提貨制 ” ； 貨款的結(jié)算方式： 采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算 ， 也可采用銀行本票結(jié)算； 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例： 大連百貨公司 4月 8日從大連冰山集團(tuán)購(gòu)進(jìn) 90立升全自動(dòng)冰箱 50臺(tái) ， 每臺(tái) 1450元 ， 貨款總計(jì) 72500元 ， 增值稅額為 12325元 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)： 經(jīng)營(yíng)大宗的商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng) ， 交易次數(shù)較少 ，每次的成交額都較大 ， 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 ，以反映和控制商品的交易活動(dòng) 。 缺點(diǎn) 不便于數(shù)量控制。采用這種方法庫(kù)存商品明細(xì)賬要按實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組來(lái)設(shè)置，財(cái)會(huì)部門(mén)通過(guò)商品售價(jià)金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組的商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。 商品銷(xiāo)售成本按已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 優(yōu)點(diǎn) 能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進(jìn)、銷(xiāo)、存的數(shù)量和金額變動(dòng)情況，便于加強(qiáng)庫(kù)存商品的管理和控制 缺點(diǎn) 每筆購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)都要填制會(huì)計(jì)憑證，并按每種商品逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量大 適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)、貿(mào)易中心等 第一講 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算 售價(jià)核算法 定義 是以庫(kù)存商品的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)反映商品進(jìn) 、 銷(xiāo) 、 存情況的核算方法 。 商品銷(xiāo)售成本采用倒擠法 。 委托加工的商品存貨 ， 以商品的實(shí)際加工成本為入賬成本 ， 具體包括商品的進(jìn)貨原價(jià) 、 加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 。 第一講 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算