【正文】 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為按完工比例 分?jǐn)偂? ? 二十四、在建工程已交付使用但尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的，能否扣除折舊？ ? 某高速公路有限公司與市交通委員會(huì)于 2022年 9月簽訂了某段項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定某高速公路有限公司在特許經(jīng)營期及特許經(jīng)營區(qū)域范圍內(nèi)，自行承擔(dān)費(fèi)用、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，融資、建設(shè)、運(yùn)營、養(yǎng)護(hù)及最終移交項(xiàng)目設(shè)施、權(quán)利。”對于固定資產(chǎn)改建，其所得稅處理與會(huì)計(jì)處理相同，要求將改建支出增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理是將凈值轉(zhuǎn)入在建工程，其實(shí)質(zhì)是一樣的。 ? 甲對外轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收房產(chǎn)稅（因?yàn)榧撞皇欠慨a(chǎn)所有人）。所有施工成本的發(fā)票應(yīng)當(dāng)開給乙單位，作為乙單位的固定資產(chǎn)處理。不是 B公司將房產(chǎn)分給 A公司，而應(yīng)當(dāng)是 A公司將房產(chǎn)分給 B公司?，F(xiàn)有下下列問題需要請教： (1) A公司與 B公司所簽訂 《 合作建房合同 》是否需要由這兩個(gè)公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案？ ? (2) 由 B公司開票銷售建成的項(xiàng)目房產(chǎn)（含分配給 A公司房產(chǎn)）是否違反稅法規(guī)定？ ? 解析： ? 由于土地使用權(quán)在 A公司名下，因此是無法以 B公司名義申請開發(fā)項(xiàng)目，只能以 A公司固定資產(chǎn)投資的名義立項(xiàng)報(bào)建，該商業(yè)項(xiàng)目只能作為 A公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，不能以銷售開發(fā)產(chǎn)品的方式對外銷售。這樣的行為不屬于公司分立，應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需由國有企業(yè)給新公司出具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、土地增值稅、契稅?！备鶕?jù) 《 稅收征管法 》 第五十一條規(guī)定，納稅人在繳納稅款之后 三年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請退還。雖然會(huì)計(jì)處理方法不同，但與企業(yè)所得稅的處理辦法沒有差異，無需作納稅調(diào)整處理?！? ? 由于政府返還該土地款時(shí)，明確了是土地返還款，因此當(dāng)時(shí)就不應(yīng)記入“資本公積”。但是，稅務(wù)部門認(rèn)為該文件是在 2022年 4月 5日發(fā)布的，我公司的業(yè)務(wù)發(fā)生在該文件公布之前，因此不適用該文件。 2022年 12月份，我公司收到開發(fā)區(qū)財(cái)政局撥付的返還款，開始沖減了“在建工程”余額，后來在為我公司審計(jì)的事務(wù)所的強(qiáng)烈建議下，調(diào)至“資本公積”科目。賬面已無價(jià)值的，不結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”?，F(xiàn)以固定資產(chǎn)對外投資為例，舉例說明如下： ? (1)非同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 —— （固定資產(chǎn)公允價(jià)值） ? 累計(jì)折舊 ? 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 （固定資產(chǎn)公允價(jià)小于賬面價(jià)值的金額） ? 貸：固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （固定資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)值的金額） ? (2)同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 按享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面數(shù) ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 評估增值不作賬，差額如為借方，依次沖減“資本公積 —— 資本溢價(jià)”、“盈余公積”、 “利潤分配一未分配利潤”，或貸記“營業(yè)外收入”科目。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)， 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。這樣的業(yè)務(wù)實(shí)際上是每年租金 8萬元（稅法不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）。 ? 十六、免租期如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ ? 某項(xiàng)目地產(chǎn)公司出租商鋪給商家，前兩年為免租期，合同期 10年，會(huì)計(jì)應(yīng)該按直線法或者其他合理方法確認(rèn)租賃期租金收入，即前兩年也應(yīng)該確認(rèn)租金收入。 ? 由于書畫和石頭通常不會(huì)隨著使用年限的增加而折舊，因此不應(yīng)對此計(jì)提折舊，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值的（比如，經(jīng)鑒定為贗品），應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)具有三個(gè)特征：不具有實(shí)物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性、屬于非貨幣性資產(chǎn)。 ? 雖然“實(shí)收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在投資合同或公司章程當(dāng)中。請舉例說明相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理？ ? 解析： ? 2022年 12月 3 1日，賬務(wù)處理如下： ? 借：投資性房地產(chǎn)一成本 10000000 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 7000000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 3000000 ? 投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 700萬元，賬面價(jià)值為 1000萬元，由于開發(fā)產(chǎn)品對外出租不作視同銷售處理，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 》 第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 《 企業(yè)所得稅法 》 實(shí)施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政分配”的原則處理，操作方法參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 》 （國稅發(fā)[2022] 28號(hào)）。2022年 12月份從分公司分回稅后利潤 900萬元。請說明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理？ ? 解析： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅， 應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對未來所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) ，實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 0000000 ? 借：其他應(yīng)付款 —— 甲公司 10000000 ? 貸：銀行存款 10000000 ? 借：實(shí)收資本 —— 甲公司 10000000 ? 貸：實(shí)收資本 —— 丙公司 10000000 ? (3)丙公司出資 3000萬元，賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 20220000 ? 其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 貸：銀行存款 30000000 ? (4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納 5?的印花稅。請問： 甲、乙、丙三家公司應(yīng)如何作賬？涉及哪些稅費(fèi)問題？ ? 解析： ? (1)甲公司收到的總金額為 3000萬元，其中有 1000萬元為債權(quán)，因此， ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 = 3000 1000 = 2022（萬元） ? 賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 借：銀行存款 20220000 ? 貸：長期股權(quán)投資 10000000 ? 投資收益 10000000 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 — 投資計(jì)稅基礎(chǔ) ? = 2022 1000 = 1000（萬元） ? 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素， ? 實(shí)際應(yīng)納稅所得額 = 2022 + IOOO = 1000（萬元） ? 當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)。請問：我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬元？ ? 解析： ? 為項(xiàng)目工程提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。本公司于 2022年 1月與A公司簽訂合同，工程日期為 2022年 1月 1日至 2022年 1 1月 30日，按工程造價(jià)的 3%收取咨詢管理費(fèi)，工程造價(jià)暫定 20220萬元，合同金額暫定 600萬元。 ? 因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750萬元。 ? 2022年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為 62. 5% (5000247。 ? 截至 2022年 12月 3 1日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000萬元，已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款 6500萬元，其中實(shí)際收到 2500萬元。 如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理 ，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。 ? 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收人與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息。 ? (3)差異分析 ：通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是《 企業(yè)所得稅法 》 還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。 ? ② 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 ? 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。 ? (1)根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售繳納增值稅。旅游公司收取的自行車旅游費(fèi)用，按一定的比例作為我公司出自行車的回報(bào)，按月支付給我公司，我們的合作只是實(shí)質(zhì)上的合作，形式上不成立公司，雙方均獨(dú)立核算。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 28000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 轉(zhuǎn)租收入 20220 ? —— 水電費(fèi)收入 8000 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 1162. 39 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） ? 1162. 39 (8000247。 ? (3) A公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個(gè)人 C，租金收入應(yīng)納營業(yè)稅及附加。 A公司又將部分臨街的門面租給個(gè)人 C，每月收取 C水費(fèi) ，租金 2萬元。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2022] 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于 銷售折讓 。 ? 該公司應(yīng)于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，按銷售額的 80%開具發(fā)票，作賬如下： ? 借：應(yīng)收賬款 136000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 ? 商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿 20天的當(dāng)天，按照銷售額的 20%開具發(fā)票，作賬如下： ? 借：應(yīng)收賬款 34000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? (3)企業(yè)所得稅計(jì)稅收入： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！? ? 請問： (1)會(huì)計(jì)處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入？ ? (2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定 ? ? (3)所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間是否一致？ 解析： ? (1)會(huì)計(jì)處理如下： ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入 》 第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； ? ③收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? ④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? ⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 第一部分 2022年底提早賬前消化技巧 ? 一、商品銷售收入確認(rèn)的條件增值稅、所得稅有何異同？ ? 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關(guān)結(jié)算方式條款如下：“試用滿 120天無質(zhì)量問題后，確認(rèn)商品所有權(quán)歸 B公司，若試用期間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，如數(shù)退還。所得稅適用稅率 33％。該項(xiàng)固定資產(chǎn)是 A公司于 1999年 12月取得的，價(jià)款 120萬元。 《 財(cái)政部