【正文】 第七節(jié) 利潤(rùn)分配的核算一、科目設(shè)置二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理未分配利潤(rùn)核算下圖所示。五、遞延所得稅的特殊處理與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 （二）遞延所得稅遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型　 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 年終，企業(yè)按上述步驟和方法計(jì)算出“本年利潤(rùn)”余額后，不論贏利還是虧損，均應(yīng)按照國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，并將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，然后才能將“本年利潤(rùn)”科目的最終余額(即凈利潤(rùn))轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。六、營(yíng)業(yè)外支出的核算　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和小于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等?！。?）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在以后確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失等。　　為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算?！　≠?gòu)進(jìn)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也在“管理費(fèi)用”科目核算。五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 品種法、分批法和分步法?！「鶕?jù)月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用的單位定額，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，確定期末在產(chǎn)品的完工程度是重要的一環(huán)，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測(cè)定或其他方法來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度?！　∮?jì)算公式如下：　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比　　某項(xiàng)費(fèi)用分配率=某項(xiàng)費(fèi)用總額247。當(dāng)原材料費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以采用這種方法，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵诋a(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說(shuō)每月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。　　發(fā)生在產(chǎn)品盤(pán)盈時(shí)：　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：管理費(fèi)用　　發(fā)生在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損，以及非正常損失：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　借：管理費(fèi)用 （定額內(nèi)損失，管理不善造成的損失）　　　　其他應(yīng)收款 （應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)模　　　I(yíng)業(yè)外支出 （非正常損失的部分）　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　?。ǘ┥a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)（如在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其各月變化的大小，各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重等），選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法?！　∑渌麡I(yè)務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售退回處理?！　　捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有支出、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累　　計(jì)攤銷(xiāo)、代銷(xiāo)商品的成本、提供勞務(wù)的成本、用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組的材料成本等。建造該船舶的其他有關(guān)資料如表15—2所示(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。2007年1月，企業(yè)與一客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總額為6786000元(含增值稅)的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　貸：勞務(wù)成本（四）建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理設(shè)置“工程施工”“工程結(jié)算”科目?！　∥创_認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回按計(jì)入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！　。?）收取手續(xù)費(fèi)方式　　在這種代銷(xiāo)方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入?！　。ǘ╀N(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　　借：銀行存款 等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品　　　企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算。對(duì)于不同的行業(yè)，收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面主要以工商企業(yè)為例說(shuō)明有關(guān)收入的核算?！　?經(jīng)營(yíng)租賃收入　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用。因索賠款而形成的收入，只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)；因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)?！　。?）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入?！　〔捎美塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)?！　『贤杖氚ê贤?guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額；如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀(guān)察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)