【正文】 （六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策根據(jù) 76 號公告的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，年度匯算清繳申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。4.34 / 39公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關(guān)單位進(jìn)行核實處理。具體流程是：，并在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。（三）科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)根據(jù)國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類， 滿分 100 分。 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資產(chǎn)總額不超過2 億元。 、 科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到 75%財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2022〕34 號），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由 50%提高到 75%。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。因此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進(jìn)行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議即可。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、 費用分 攤方法等內(nèi)容。具體填報時， 《研發(fā)項 目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第 11 行“當(dāng)期實際加計扣除總額” 將自動帶 入年度納稅申報表附表 A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中合計行的第 19 列“本年研發(fā)費 用加計扣除額合計” （該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫），同時帶入上級附表 A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第 22 行“ 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法根據(jù) 76 號公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)29 / 39定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。28 / 39企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。應(yīng) 由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。完整流程見上圖。如果各部門不能有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料、會計憑證不全， 記賬 不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。為 有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對此類人 員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！?　有足夠的技術(shù)、 財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。研 發(fā) 支 出 輔 助 賬 填 寫 總 流 程 圖填報匯總表按項目登記輔助賬填報歸集表自 主 研 發(fā) 項 目 A按 憑 證 登 記 項 目 A《 自 主 研 發(fā) “研 發(fā)支 出 ”輔 助 賬 》填 寫 《 研 發(fā) 項 目 可 加 計 扣 除研 究 開 發(fā) 費 用 情 況 歸 集 表 》作 為 附 列 資 料 隨 年 度 納 稅 申 報表 一 并 報 送 稅 務(wù) 機 關(guān)合 作 研 發(fā) 項 目 B按 憑 證 登 記 項 目 B《 合 作 研 發(fā) “研 發(fā)支 出 ”輔 助 賬 》自 主 研 發(fā) 項 目 C按 憑 證 登 記 項 目 C1資 本 化 部 分 《 自 主 研 發(fā) “研發(fā) 支 出 ”輔 助 賬 》按 憑 證 登 記 項 目 C2費 用 化 部 分 《 自 主 研 發(fā) “研發(fā) 支 出 ”輔 助 賬 》資 本 化 費 用 化一 部 分 費 用 化一 部 分 資 本 化分 別 登 記 輔 助 賬根 據(jù) 各 個 項 目 輔 助 賬 匯 總 登 記《 “研 發(fā) 支 出 ”輔 助 賬 匯 總 表 》作 為 財 務(wù) 報 表 附 注隨 年 度 財 務(wù) 報 告 報 送 稅 務(wù) 機 關(guān)可 加 計 扣 除部 分 是以 前 年 度 研 發(fā) 形 成 無 形 資 產(chǎn) 的 攤 銷額根 據(jù) 歸 集 表 金 額 填 報 企 業(yè) 所 得 稅 年 度納 稅 申 報 表 享 受 優(yōu) 惠 政 策24 / 39研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動。企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制22 / 39《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務(wù)報告附注，隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程研發(fā)支出輔助賬包括 4 種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)在21 / 39一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。但企業(yè) 未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。與原準(zhǔn)則相比，修訂 后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費20 / 39用不得加計扣除。該企業(yè) 2022 年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為 萬元[（+100）50%=]。其 簡易計算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項 目的其他相關(guān)費用的限額為X，財 稅〔 2022〕119 號文件第一條允許加計扣除的研 發(fā)費用中的第 1 項至第5 項費用之和為 Y，那么 X =（X+Y）10%，即 X=Y10%/(110%)。（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、 鑒定、評審、 評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊 費、代理費，差旅 費、會議費， 職工福利 費、 補充養(yǎng)老保險費、 補充醫(yī)療 保險費。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。A 企業(yè)支付給 B 企 業(yè) 100 萬元。其中“ 研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方 實際支付給受托方的費用。若該設(shè)備 6 年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè) 6 年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200 萬元進(jìn)行加計扣除 100 萬元。2022 年企 業(yè)會計處理計提折舊 額 150 萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200 萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150 萬元可以進(jìn)行加計扣除 75 萬元（15050%=75）。該計 算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財務(wù) 人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的 20%，另有規(guī)定的除外。符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等）。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費用歸集對象是科技人12 / 39員。表 4 ：研發(fā)費用歸集口徑比較費用項目 研發(fā)費用加計扣除 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 會計規(guī)定 備注人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。值得一提的是，財稅〔2022〕119 號文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計活動”就是研發(fā)活動。上述所列舉的 7 類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述 7 類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。、服務(wù)、技術(shù)、材料或工 藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。（四）七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識， 創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其 攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于 10 年。、 研發(fā)費 用加計 扣除政策的主要內(nèi)容（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形8 / 39資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷（科技型中小企業(yè)按 75%加計扣除、175%攤銷）。其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：　1　行業(yè)限制不同。（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。（2）研發(fā)活動特征相同。對于科技型中小企業(yè)而言，自 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，研發(fā)費用加計扣除比例由 50%提高到 75%。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條第一款：“執(zhí)行《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企 業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。開發(fā)階段在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表 3）。實質(zhì)性改進(jìn)利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的知識，對已產(chǎn)生或建立的新產(chǎn)品、新設(shè)備、新程序和新系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步研發(fā)、設(shè)計和工程化等改良活動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯著提升而進(jìn)行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作。D 活動的統(tǒng)計調(diào)查。純粹以獲取更多知識為目的，無明確應(yīng)用目標(biāo)的基礎(chǔ)性、探索性研究和預(yù)研等