【正文】 另一個重點是應付債券，債券的發(fā)行價格的計算、債券溢價折價的攤銷方法、應付債券的會計處理。作出相應處理。 ?查 8期利率為 6%的 1元復利現(xiàn)值系數(shù)為 ， 1元年金現(xiàn)值系數(shù)為 。 ?到期清償時 借：應付債券 ——債券面值 1 000 000 應付債券 ——應計利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 44 （三）折價發(fā)行債券的賬務處理 ?【 例 98】 企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行為期 4年的長期債券1 000 000元，用于工程建設。作出相應處理。 同時，應轉(zhuǎn)銷該項長期債券的溢折價和交易費用的金額， 借記“ 在建工程 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目 ，貸記 應付債券 ——利息調(diào)整（溢折價） ；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做相反的會計分錄。 溢價發(fā)行時 ：利息費用 =票面利息 — 溢價攤銷額 折價發(fā)行時 ：利息費用 =票面利息 +折價攤銷額 （ 2） 實際利率法 實際利率法 是根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券時的市場利率乘以期初應付債券的賬面價值來計算 每期利息費用 ，再與實際 應付利息 相比較，以求得各期應攤銷的溢價或折價的一種攤銷方法。 二、應付債券的賬務處理 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 33 債券發(fā)行時 ，企業(yè)所發(fā)生的交易費用，借記 “ 財務費用（在建工程） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 發(fā)行方因折價少收的部分實質(zhì)是預先支付給購買者的利息，在企業(yè)各期少付利息中得以補償。其計算公式如下： ?債券發(fā)行價格 =債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值 +每期利息按市場利率折算的現(xiàn)值 ? 債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 復利現(xiàn)值系數(shù) ? 每期利息按市場利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 票面利率 年金現(xiàn)值系數(shù) 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 31 ?債券的發(fā)行的三種情況： 按 面值發(fā)行 票面利率 =市場利率時，債券發(fā)行價格 =債券面值 。 按 債券包含的特殊權利 分為： 可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 25 ?【 例 94】 企業(yè)于 2022年 1月 1日從工商銀行取得三年期人民幣借款 1 500 000元，用于某項建筑工程，合同年利率 5％，（合同利率與實際利率基本一致）每年計息一次，復利計算，到期一次還本付息，假若該款項于 2022年年初全部投入，工程項目于 2022年末完工交付使用。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 二、長期借款的賬務處理 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 23 ，應按實際收到的現(xiàn)金凈額， 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目（本金）， 按其差額， 借記本科目（利息調(diào)整） 。 （ 3）按 借款的幣種 分類：人民幣借款、外幣借款。 長期借款 是指企業(yè)從銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項。即企業(yè)已經(jīng)按企業(yè)會計準則計算的、當期已經(jīng)計入應予以資本化資產(chǎn)成本中的各項借款費用之和。當所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 借款費用暫停資本化 。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。公司建造大樓的累計支出總額超過了專門借款總額，應考慮占用的一般借款。借款年利率為 4%。工期預計為 2年。 ?企業(yè)第二季度的專門借款本金加權平均數(shù)=300 2/3+200 1/3=（萬元） ?如這一項專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率為資本化率，但為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門折價或溢價發(fā)行了一筆債券時，此時應重新計算債券的實際利率為資本化率。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 9 一般借款 借款費用的確認 。 其他借款費用 ，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 具體包括 ：借款利息、折價或溢價的攤銷、 輔助費用 、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 第一節(jié) 非流動負債概述 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 5 （一） 非流動 負債一般按 現(xiàn)值 入賬。 ? 非流動 負債 主要包括 ：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。 ? 非流動 負債有以下 特點 ： （ 1）償還期限長，金額大。 （二） 非流動 負債的 利息費用 需要分期確認和計量。 輔助費用 是指企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費、承諾 費、傭金等）。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/8/17 第九章 非流動負債 8 （三）借款費用的確認 借款費用的確認 。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應據(jù)下列公式計算確定一般借款應予以資本化的利息金額 : ? 一般借款利息費用資本化金額 ＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 ? 所占用一般借款的資本化率 ＝所占用一般借款加權平均利率 ＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。 ? 資本化率 =（債券當期實際發(fā)生的利息 177。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。假定公司將借入而未馬上用于工程建設的款項進行了暫時性的投資，共獲得投資收益 5萬元。 ?應計利息 =600 6%+800 8%+400 4% 3/12=104（萬元） ?一般借款利息費用資本化金額 ＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 =（ 45+20+） 4%= 萬元 ?一般借款的利息費用 =400 4% 3/12=4萬元 ?專門借款應當予以資本化的費用 =600 6%+800 8%–5=95萬元 ?應予以資本化的利息金額 =專門借款的資本化利息 +一般借款的資本化利息 =95+= ?應計入當期損益的利息金額 =104 – = 借：在建工程 979 332 財務費用 60 668 貸：長