房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建資金池的涉稅風(fēng)險應(yīng)對-wenkub.com
2025-07-24 04:44 本頁面
【正文】 因?yàn)樵凇镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條里面規(guī)定得非常清楚，非金融企業(yè)向金融企業(yè)支付的利息是可以完全抵扣的。鉑略注：實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)方資金是不是一定要受這種占資比的限制？基本上不用受。第一個比例條件中，金融企業(yè)是5%，其他企業(yè)是2%。第二條：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。實(shí)務(wù)中不計息可能并不是一個明智的選擇，因?yàn)橛嫸惖睦噬舷拮畹涂梢允且荒昶诘拇婵罾?，這個存款利率是相當(dāng)?shù)偷?，在此建議計息。金融業(yè)務(wù)活動系國家特許經(jīng)營業(yè)務(wù)，故依照上述規(guī)定也應(yīng)認(rèn)定案涉《借款合同》無效。二、最高人民法院（2017）最高法民終647號大連高金投資有限公司、中國工商銀行股份有限公司大連星海支行企業(yè)借貸糾紛、金融借款合同糾紛二審民事判決書 [最高人民法院（2017）最高法民終647號]銀行業(yè)監(jiān)督管理法第十九條規(guī)定：“未經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得設(shè)立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或者從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動”，該強(qiáng)制性規(guī)定直接關(guān)系國家金融管理秩序和社會資金安全，事關(guān)社會公共利益，屬于效力性強(qiáng)制性規(guī)定?！顿J款通則》規(guī)定里面能夠進(jìn)行貸款的是在中國境內(nèi)依法設(shè)立經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，最新文件規(guī)定 現(xiàn)外資的金融機(jī)構(gòu)也能做貸款。貸款：系指貸款人對借款人提供的并按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。但企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間通過銀行委托貸款產(chǎn)生的利息不屬于存款利息，需要繳納征稅。例如一個免稅的公司或是一個高新技術(shù)企業(yè)，其關(guān)聯(lián)方的稅負(fù)比較重，兩者之間存在稅負(fù)差，這樣也會出現(xiàn)稅負(fù)不公允的問題。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格從稅務(wù)的角度來說要求必須滿足獨(dú)立交易原則，因?yàn)樵摾实母叩蜁绊憙蓚€關(guān)聯(lián)方之間的利潤情況，從而影響相關(guān)稅負(fù)情況。這個時候?yàn)榘葱鑴澽D(zhuǎn)將透支賬戶填平，需要做兩個動作：通過虛擬的銀行賬戶由 A向C劃轉(zhuǎn)5元；通過虛擬的銀行賬戶由B向C劃轉(zhuǎn)10元。這個時候流轉(zhuǎn)了15元， B賬戶剩余的5元上撥主賬戶，但仍然通過銀行的虛擬賬戶上撥，主賬戶的金額即為15元。整個50元的貸款量就只變成了20元，比原始的零余額管理少了15元。這個時候做了兩個動作，一個是上撥，一個是下?lián)?。所以整個過程中只要資金流動一次，就需要交一次利息收入的增值稅，因此資金池處理過程中最為重要的問題就是增值稅的重復(fù)納稅。例如現(xiàn)在項目公司賬上有一個億，已上撥集團(tuán)公司，相當(dāng)于集團(tuán)公司占用了一個億資金。當(dāng)然這個額度不能一成不變，因?yàn)榈禺a(chǎn)項目公司在經(jīng)營過程中不 同的周期需要的資金量是不一樣的，需要及時進(jìn)行調(diào)整，同時也可以看項目公司的額度占 用情況。雖然集團(tuán)賬戶 上的資金肯定小于整個集團(tuán)資金的總和，但是能夠使用的資金是以全額集團(tuán)資金為上限的， 是一種授信使用。不論是虛擬還是實(shí)體資金池，首先，要滿足的是知曉整個集團(tuán)各個賬戶的資金情況。? 集團(tuán)總部可以全額使用現(xiàn)金池資金。普通企業(yè)之間頻繁的拆借資金在金融監(jiān)管里是有所限制的。二、集團(tuán)二級賬戶模式除了多級賬戶資金池，還有二級賬戶資金池。這些分公司賬戶上的資金在每日終了時進(jìn)行全額的上撥，一層層上撥到集團(tuán)資金池里面。 虛擬資金池 虛擬資金池運(yùn)作：銀行給集團(tuán)設(shè)立一個虛擬銀行賬戶，將集團(tuán)下屬所有的成員單位銀行賬戶的余額實(shí)時匯總顯示在虛擬賬戶上，這個匯總只是一個顯示，并沒有真正的資金上撥， 資金實(shí)物不進(jìn)行物理轉(zhuǎn)移，但允許集團(tuán)通過虛擬賬戶使用各個成員銀行賬戶的資金，也可以根據(jù)該余額進(jìn)行計算利息。另一種會設(shè)定一個目標(biāo)余額，叫做TBA（Target Balance Account，目標(biāo)余額賬戶）。這個限額的設(shè)定， 通常是由企業(yè)根據(jù)自身資金管理的需求和現(xiàn)金存量的額度，與銀行協(xié)商確定。即雖然資金沒有歸集起來，但是使用受限，統(tǒng)一使用。第二種，通過集團(tuán)內(nèi)的財務(wù)公司進(jìn)行歸集。9資金管理中心實(shí)體資金池虛擬資金池財務(wù)公司資金發(fā)生流動現(xiàn)金池管理模式在具體設(shè)置運(yùn)作時有兩類資金池，一類是實(shí)體資金池，這個實(shí)體資金池相對應(yīng)的是虛擬資金池，實(shí)體是指資金是真正意義上的集中。在實(shí)務(wù)中普遍采用的或國際上比較規(guī)范采用的就是資金池，或者叫現(xiàn)金池。在實(shí)務(wù)中的資金管理有比較粗暴的管理模式，也有比較規(guī)范的管理模式。因?yàn)榍捌谛枰馁Y金已經(jīng)到位，這部分資金
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