【正文】 內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否著眼于5個(gè)主要目標(biāo)：（1）找出經(jīng)營戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)排序；（2）了解管理層和審計(jì)委員會(huì)確定的、能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）制定并實(shí)施降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，把風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平上；（4）定期對風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評估，以降低管理風(fēng)險(xiǎn)；（5）定期向董事會(huì)和管理層報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果。 （6）應(yīng)該通過恰當(dāng)?shù)募o(jì)律機(jī)制連貫一致地實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。 （2）機(jī)構(gòu)高層的具體人員應(yīng)該總體負(fù)責(zé)監(jiān)督對標(biāo)準(zhǔn)和程序的遵守情況。 在評價(jià)合規(guī)項(xiàng)目時(shí)的法律考慮 合規(guī)項(xiàng)目可以協(xié)助機(jī)構(gòu)防止雇員過失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并打擊雇員的故意違法亂紀(jì)行為，還可以協(xié)助證明保險(xiǎn)索賠，確定董事和高級職員的責(zé)任，創(chuàng)建并加強(qiáng)機(jī)構(gòu)身份并決定懲罰性賠償?shù)暮线m性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的披露要求。 如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計(jì)師可以積極協(xié)助機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的初步建立工作。 內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用有一個(gè)發(fā)展過程，即從不在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中起任何作用；到作為內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的一部分對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)；到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程。這種理解應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)各自的章程中得到規(guī)定。 對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評價(jià)和報(bào)告一般是審計(jì)的重點(diǎn)。 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷機(jī)構(gòu)是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕在內(nèi)外部環(huán)境中影響提供保證服務(wù)的實(shí)際或潛在的變化，并應(yīng)處理可能使業(yè)績惡化的風(fēng)險(xiǎn)。檢查性：為了發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而采取的控制，如：檢查，比較，核對銀行對賬單，實(shí)物清點(diǎn)指導(dǎo)性：為了確保實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，如：政策，指南，手冊。整個(gè)管理程序的目標(biāo)是： .財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息的相關(guān)性、可信賴性和可靠性； .高效率有成果地利用機(jī)構(gòu)資源； .護(hù)衛(wèi)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)； .遵守法律、規(guī)章、道德和業(yè)務(wù)規(guī)范及合同； .識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并利用有效的戰(zhàn)略控制風(fēng)險(xiǎn)； .為運(yùn)營或方案建立目標(biāo)和目的。 （2）如果管理層提供指導(dǎo)的方式能夠確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、目的得以實(shí)現(xiàn)，那么風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序就是有效的。 工作性質(zhì) （1）內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)是要應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性、有效性和履行職責(zé)的質(zhì)量，以保證這些程序按預(yù)期進(jìn)行，改善生活機(jī)構(gòu)的運(yùn)營狀況，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。 如管理層決定不采取整改措施，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)考慮將原先已報(bào)告的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議再向董事會(huì)報(bào)告是否恰當(dāng)。 重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)指那些根據(jù)審計(jì)執(zhí)行主管的判斷，可能對機(jī)構(gòu)產(chǎn)生不利影響的情況，包括處理違章、違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無效、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。 2060向董事會(huì)與高級管理層報(bào)告情況 審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)與高級管理層報(bào)告與計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。（2）選擇或保留公司外部審計(jì)服務(wù)的恰當(dāng)政策應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：.董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對政策的批準(zhǔn)；.政策所管轄服務(wù)的性質(zhì)和種類；.合同期限、正式提出服務(wù)請求的頻率和/或保留現(xiàn)有服務(wù)提供者的決心；.選擇和評價(jià)小組的參與人員或成員；.評價(jià)時(shí)應(yīng)該考慮的關(guān)鍵或首要標(biāo)準(zhǔn)；.對服務(wù)收費(fèi)的限制以及批準(zhǔn)政策例外情形的程序；.具體行業(yè)或國家特有的管理或其他治理要求。 采購?fù)獠繉徲?jì)師的服務(wù)（1）內(nèi)審部門在機(jī)構(gòu)聘任內(nèi)部或外部專家過程中的參與程度，取決于高級管理層和董事會(huì)的意愿。審計(jì)執(zhí)行主管在董事會(huì)的支持下負(fù)責(zé)實(shí)際的協(xié)調(diào)工作。 2050協(xié)調(diào) 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員分享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保工作的全面性，最大限度地減少重復(fù)工作。 2040政策與程序 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定政策與程序，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 （8）審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定就美國證券監(jiān)督委員會(huì)條例要求的定義和應(yīng)用與各方達(dá)成一致意見。 （5）如果發(fā)生以下情況，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到了損害： ①外部審計(jì)師在任意一個(gè)財(cái)務(wù)年度提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)超過了在審計(jì)客戶內(nèi)部審計(jì)部門所花總時(shí)間外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)間占內(nèi)部部門審計(jì)的時(shí)間的40%的40%，除非審計(jì)客戶的總資產(chǎn)少于2億美元。（3） 實(shí)施新條例的過渡日期如下： 2002年8月5日以前：提供與評價(jià)、評估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響會(huì)計(jì)師對此審計(jì)客戶的獨(dú)立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會(huì)、獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)或美國會(huì)計(jì)行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。（1）美國證券監(jiān)督委員會(huì)于2001年2月5日通過了關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性的修正條例，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計(jì)師是否獨(dú)立：.審計(jì)師或其家庭成員有沒有對審計(jì)客戶投資；.審計(jì)師或其家庭成員和審計(jì)客戶之間有無雇傭關(guān)系；.審計(jì)公司向其審計(jì)客戶提供的服務(wù)范圍。 評估內(nèi)部審計(jì)資源 （1）人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算包括審計(jì)人員的數(shù)量以及開展審計(jì)工作所需要的知識(shí)、技巧和其他能力，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程審計(jì)工作日程在審計(jì)計(jì)劃中的重要性安排、管理活動(dòng)、教育和培訓(xùn)需求以及審計(jì)研究和發(fā)展的情況來確定。每年，審計(jì)執(zhí)行主管都應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)于工作安排、人員配備和財(cái)務(wù)計(jì)劃等方面的總結(jié)、所有重要的中期變化報(bào)管理高層審批，報(bào)董事會(huì)參考。 2010．C1—審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)考慮是否接受所提議開展的咨詢工作，即該工作在改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營方面的潛在作用。（7）審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該至少每年準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明，以減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因素有：金額的重大性、資產(chǎn)的折現(xiàn)力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間、復(fù)雜性、與雇員及政府的關(guān)系等。 （2）審計(jì)范圍可以包含機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略性計(jì)劃的組成部分，從而考慮并反映整個(gè)公司的計(jì)劃目標(biāo)。 計(jì)劃包括以下內(nèi)容：（1）附帶衡量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)日期的目標(biāo)可考評并能實(shí)現(xiàn)；（2）審計(jì)工作安排，如將開展哪些活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)完成時(shí)間一個(gè)審計(jì)計(jì)劃中缺少完成日期是不完整的，有相關(guān)的考題。 內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 工作標(biāo)準(zhǔn)之一（20002240序列號）2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。伴隨標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)公告則對這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了解釋，并說明了遵守這些標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)手段。但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才可使用此聲明。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該響應(yīng)外部評價(jià)報(bào)告中的重要評論和建議，編制書面行動(dòng)計(jì)劃，并采取恰當(dāng)?shù)母櫞胧? 1320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)把外部評價(jià)結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)。由機(jī)構(gòu)其他部門(如法律或財(cái)務(wù)部門)的人員開展的評價(jià)，不是獨(dú)立的外部評價(jià)部門外部評價(jià)，對于機(jī)構(gòu)來說是內(nèi)部評價(jià)。相互。開展外部評價(jià)是為了評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的操作質(zhì)量，它可以提供相當(dāng)有價(jià)值的信息。內(nèi)部評價(jià)還可以作為自我評價(jià)過程的一部分協(xié)助外部評價(jià)的準(zhǔn)備工作。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該倡導(dǎo)并監(jiān)測內(nèi)部評價(jià)過程。大型內(nèi)部審計(jì)部門可能指定專人擔(dān)任質(zhì)量保證經(jīng)理或履行類似職責(zé)。對內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督是為了保證遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案。 1311內(nèi)部評價(jià) 內(nèi)部評價(jià)應(yīng)包括：具體說明審計(jì)和報(bào)告要求的法律、規(guī)定和政府／行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；其他一些適用標(biāo)準(zhǔn)有：遵守適用的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。質(zhì)量項(xiàng)目的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況、并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過獲得恰當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊內(nèi)部審計(jì)師頭銜和其他國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)授予的頭銜)來展示其專業(yè)水平。 1220．C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：“控制對控的描述”是指管理層、委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。與潛在利益相對的審計(jì)成本。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的審計(jì)工作的范圍；她要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合正在開展的審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。審計(jì)人員實(shí)施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會(huì)提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。在某種程度上，舞弊可能會(huì)出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計(jì)過程中。內(nèi)部審計(jì)部門的常規(guī)工作程序是作為一項(xiàng)服務(wù)為機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立的評價(jià)、檢查和評估。同時(shí)存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦開展調(diào)查；（4）如果審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計(jì)師就應(yīng)通報(bào)機(jī)構(gòu)主管人員當(dāng)審計(jì)師已確定存在舞弊時(shí)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)主管報(bào)告，董事會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)等。通過管理人員建立的控制、審計(jì)師開展的測試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水面?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員當(dāng)懷疑時(shí)應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告。遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。貪污；稅務(wù)欺詐。對轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)；例如：舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能。在檢查他們的工作時(shí)，應(yīng)該評價(jià)其工作是否充分。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其他能力。審計(jì)執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識(shí)、技能和其他有關(guān)能力。 1130．A2—對審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。B、負(fù)有運(yùn)營責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營的項(xiàng)目中。(5)對運(yùn)營任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。應(yīng)確定以下事項(xiàng)（其中一些事項(xiàng)是相互影響的）：A、評估運(yùn)營性任務(wù)對于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。并與管理層商討。D、如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展非審計(jì)工作并在報(bào)告中全面披露不一定會(huì)損害獨(dú)立性。對于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計(jì)他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。此處知識(shí)點(diǎn)提出不可進(jìn)行保證活動(dòng)，這也許就是保證與咨詢的區(qū)別。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。（5）經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。審計(jì)范圍的界限是對內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對審計(jì)范圍的規(guī)定。 1130對獨(dú)立性或客觀性的損害