【正文】 6. 申報(bào)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各類申報(bào)表，登載到稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上，或者擺放到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的辦稅服務(wù)廳，免費(fèi)供納稅人隨時下載或取用。3. 申報(bào)地點(diǎn)納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。凡依據(jù)《個人所得稅法》負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)：①年所得12萬元以上的無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20％（1－30％）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20％財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20％5. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，是指以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。計(jì)算公式為：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（2000元）后的余額。計(jì)算公式為：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－減除費(fèi)用額－附加減除費(fèi)用額或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－2000元－2800元 ＝每月收入額－4800元（2） 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，是指以每月應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計(jì)算的稅額。（二） 個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1） 工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費(fèi)用后的余額。附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。四、個人所得稅的計(jì)算（一） 個人所得稅的減免1. 下列各項(xiàng)個人所得，免征個人所得稅：（1） 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2） 國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；（3） 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4） 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5） 保險(xiǎn)賠款；（6） 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7） 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8） 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。三、個人所得稅的稅率（一） 工資、薪金所得適用5％～45％超額累進(jìn)稅率。臨時離境的，不扣減日數(shù)。非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。第六節(jié) 個人所得稅個人所得稅，是對在我國境內(nèi)和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。④非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（1） 納稅地點(diǎn)的規(guī)定①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（4） 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（2） 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。6. 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出； ⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。（13） 依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。（10） 租賃費(fèi)。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（9） 其他收入。（5） 利息收入。具體包括：（1） 銷售貨物收入。2. 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元3. 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)稅所得分別情況確定。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第五節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅。（1）1個月或1個季度為一期納稅的——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）5日、10日或者15日為一期的——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自應(yīng)申報(bào)納稅之日起6個月未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。下列情形除外：①稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；③稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； ⑤國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2．財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。l個月或者1個季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。七、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時間，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（1）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（4）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天；，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天；，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納入消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。公式：應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量定額稅率目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款、價外費(fèi)用和實(shí)際銷售數(shù)量。公式：應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）（二）從量定額計(jì)征適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。比例稅率多數(shù)適用定額稅率成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目復(fù)合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率）甲類、乙類卷煙和白酒五、應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征