【正文】 法律制度的信譽基礎(chǔ)[J].經(jīng)濟研究，2002，（3）。 治理會計信息失真問題是一個長期的過程，不可能一蹴而就。建立計算機審計制度，對硬、軟件的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性進行審計監(jiān)督，以提高微機所生成的詳細資料的真實性。定期輪崗。一方面，政府管制確實能改善會計信息失真狀況，另一方面，政府的干預(yù)行為又影響著會計信息的質(zhì)量。進一步研究并盡快出臺新的具體會計準(zhǔn)則，對治理會計信息失真意義重大。發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。我國雖然有名目繁多的監(jiān)督部門，且隔三岔五地檢查，但往往是一些為了實現(xiàn)特定目的和利益的行為。這些外部市場存在激烈的競爭，構(gòu)成了對經(jīng)理人的威脅機制。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。 （三）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu) 在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是造成會計信息失真問題的重要原因。在借鑒西方經(jīng)驗時，我們應(yīng)看到，中國與西方各國在產(chǎn)權(quán)制度上是很不相同的。應(yīng)當(dāng)看到，我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定。目前我國對會計信息失真，虛假記載的民事責(zé)任只在《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》中做出了原則性的規(guī)定，使用范圍有限。配合國家正在進行的依法治理和普法教育，建議加大《公民道德建設(shè)實施綱要》的宣傳力度，使企業(yè)特別是經(jīng)營管理者、財會人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵紀(jì)守法。 對提供虛假信息或隱瞞重要事實的，對直接負責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，處以一定數(shù)額的罰款；對于虛假信息或者隱瞞重要事實給國家、投資者或其他人利益造成嚴(yán)重損失的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處以一定數(shù)額的罰金直至追究刑事責(zé)任。 建立健全監(jiān)督管理機制 a)建立健全企業(yè)內(nèi)部、外部的會計監(jiān)督機制； b)加快發(fā)展注冊會計師制度步伐，建立完善的咨詢服務(wù)體系，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用； c)加強對注冊會計師、注冊審計師執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，注重提高中介機構(gòu)人員的素質(zhì)。在處理守法與理財、國家利益與企業(yè)利益時，很難保持中立。因此不能限制企業(yè)的選擇權(quán)，而應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機制來制約企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。在會計核算方法的選擇規(guī)定上，盡可能少用“也可”等詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。要強化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中法律責(zé)任， 3）技術(shù)性防范 合理設(shè)立會計機構(gòu)，配備會計人員、制定切實可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機制處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。比如對責(zé)任主體的最高罰款分別為：刑法20萬元、公司法10萬元、證券法30萬元、會計法5萬元，而實際處罰還要低，行政處分更無傷皮毛。 3. 會計信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的博弈分析 我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，兼并市場和經(jīng)理人市場的存在，企業(yè)經(jīng)營者為了避免企業(yè)被兼并以至自身從經(jīng)理人市場中被淘汰而利用信息優(yōu)勢尋機粉飾財務(wù)報表，達到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。企業(yè)以額外的付費換取注冊會計師的合謀及有利的會計政策，美國也一樣，上至總統(tǒng)競選下到議員選舉都離不開企業(yè)的政治捐款，安然公司的查處就與政府高官直接相關(guān)。會計反映的結(jié)果往往是利潤分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實施干預(yù)后，就會使其偏離原來的客觀情況。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。企業(yè)中存在的基本的委托—代理關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。因為將導(dǎo)致約束機制的作用弱化和會計信息失真的受害對象不明確，而無法有效地實施監(jiān)督：將導(dǎo)致多層委托代理關(guān)系。從外部監(jiān)督看，會計服務(wù)市場不規(guī)范，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師不能真正起到經(jīng)濟監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國的注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)或職業(yè)道德低下，造成了在會計服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨立審計的職責(zé)而伙同企業(yè)聯(lián)合造假。少數(shù)會計人員不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至為了追求個人利益伙同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，喪失了最起碼的法律觀念，敗壞了會計職業(yè)道德，成為會計信息失真的主要制造者。 會計人員的自身素質(zhì)不高，日常管理流于形式。由于短期利益與長期利益，地區(qū)、部門利益與國家利益，個人政治利益與經(jīng)濟利益之間的矛盾，各經(jīng)濟主體為滿足自己的利益要求，編制虛假會計信息。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量。會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟運動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務(wù)。 會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。我國過去長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標(biāo)。顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。例如，作為會計基本前提之一的貨幣計量假設(shè)的運用是以經(jīng)濟活動均可以以貨幣計量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實并非完全如此，從而使生成的會計信息不實；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡化相對不重要的信息，使得會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎性原則的運用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計人賬，而可能的收益在將來實現(xiàn)或可能的損失在將來不發(fā)生，也會造成會計信息不實。會計制度缺乏統(tǒng)一性，會計信息不可比,會計準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤的工具；同時在會計信息披露時，追加具有獨立權(quán)威的會計審計，（雖不能防止審計與會計的聯(lián)合“作案”）但至少可以從結(jié)構(gòu)上控制會計信息失真發(fā)生的可能性。在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。 　　 （2）會計準(zhǔn)則以及會計制度自身的不完善 會計中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計信息失真的技術(shù)性因素。會計信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致合法會計信息失真。這種時間確認的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。 三、會計信息失真的原因 會計信息失真的原因應(yīng)該說是多方面的，既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會計法》等諸多因素。 會計信息失真已是會計界乃至整個經(jīng)濟生活中的一大公害，由此帶來的經(jīng)濟秩序混亂、人員道德淪喪，國家、企業(yè)、投資者的損失是巨大的，教訓(xùn)是沉痛的。 ４、會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會計信息失真，導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟的產(chǎn)生，掩蓋了經(jīng)濟運行中存在的矛盾和隱患，使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞，導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟政策法規(guī)與實際狀況背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控和貫徹實施，影響利益分配和社會資源的合理配置，影響國家的投資決策和財政收入的實現(xiàn)，從而破壞市場經(jīng)濟秩序。 ２、損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損。會計信息失真對投資者、債權(quán)人的預(yù)測和決策起著誤導(dǎo)作用，給投資者和債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟損失，投資者不能獲取目標(biāo)利潤