【正文】 （六）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 （一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。 5101 應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理 基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象 （如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同） ，并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。5001 五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。 企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧）科目。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn))， 貸記“應(yīng)付股利”科目。 企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，應(yīng)在本科目設(shè)置“提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 利潤(rùn)分配 一、 本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。 將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “賠付支出”、“分出保費(fèi)”、 “分保費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、 “銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“勘探費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費(fèi)”、“分保費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“勘探費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。 四、 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。 企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金） 、“應(yīng)付職工薪酬”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。4101 轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積） ，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積） 。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積） ，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積） 。 （二）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積） 。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)） ，貸記“銀行存款”等科目。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 。4002 五、 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 按期支付租金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 2601 五、 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 一、 本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息， 包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 2．交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金） ，貸記“銀行存款”科目。 2．交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。 2．交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。 1．企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。 2．交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。 （三）應(yīng)交所得稅 1．企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅） 。 3．交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”等科目。 3．實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅） 。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金， 借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。 管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。2205 （三）采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ”科目，按其差額，貸記本科目。 企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“22022202 四、 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。材料、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)） 。 二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 1901 二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。 （三） 企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)， 應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1701 （二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。 企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置“16341606 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1602 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) （七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 （五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 4．企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 （六）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額， 貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 4．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 借記本科目 （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） ，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， 企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整） 。 （三）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記本科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施） 。 對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品） ，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。 三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。 發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 （二）購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買材料） ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。1402 （三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： 1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目， 貸記本科目； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 材料采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。1231 （二） 收到所購(gòu)物資時(shí)， 按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。1123 （三） 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資， 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本