【正文】 如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額?！　?四)按年度計劃分配率分配法　　按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法?！　》峙涞挠嬎愎剑骸　　　　　　　　　　　≈圃熨M用總額　　制造費用分配率 = ——————————　　　　　　　　　　 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)分配率　　這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位?！　⌒枰⒁猓骸　。?）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶?！　「鶕?jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映各生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。制造費用包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用?！　。ㄋ模┯媱澇杀痉峙浞ā　〔捎眠@種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi))與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。 　?。ǘ┙换シ峙浞ā　〔捎媒换シ峙浞??！　≥o助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。　　所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方；　　所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。　?。ǘ┹o助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理 　　設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況　　（1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項目的的借方，其中，直接計入費用應(yīng)直接計入，間接計入費用則需分配計入；　　（2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應(yīng)先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的借方?！　≥o助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵?！　。ǘ┹o助生產(chǎn)費用核算的特點　　輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面?！　　邦A(yù)提費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。　?。ǘ╊A(yù)提費用的預(yù)提和支付　　企業(yè)為了總括反映預(yù)提費用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶?！　　按龜傎M用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算?！　〈龜傎M用的特點是支付在前，攤配在后。計算應(yīng)交稅金時，應(yīng)作如下分錄：　　借：管理費用　　　　貸：應(yīng)交稅金　　交納時應(yīng)作如下分錄：　　借：應(yīng)交稅金　　　　貸：銀行存款　?。ㄈ┢渌M用的核算其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。應(yīng)作如下分錄：　　借：財務(wù)費用　　　　貸：銀行存款　　（二）稅金的核算　　稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。利息費用一般按季結(jié)算支付?！　。ǘ┱叟f費用分配的核算　　折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付?！　τ卺t(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制?！　≡谶M行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費”成本項目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。　?。ㄈ┕べY費用分配的核算　　直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目?！　∵M行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。　　采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記‘‘制造費用”或“管理費用”等賬戶?！　〉椭狄缀钠吩陬I(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用?！　“床牧隙~消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：　　某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額　　　　　　　　　　　　材料實際總消耗量　　材料消耗量分配率＝—————————————　　　　　　　　　　　　　　材料定額消耗量　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價　　這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用?！　?，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方?！　?，應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶的借方?！　。?）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。如果難于確定適