企業(yè)所得稅會計的處理方式-wenkub.com
2025-06-22 04:00 本頁面
【正文】 長期股權(quán)投資，持有期間收到的股利，成本法下，一般應(yīng)當確認為投資收益，如果系屬于對投資前實現(xiàn)的利潤進行分配，則沖減長期股權(quán)投資成本。 五、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計規(guī)定：以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不提折舊，不攤銷 稅法：對于房產(chǎn)和地產(chǎn)，必須計提折舊，必須攤銷！ 把握原則：叫什么名稱不重要，房地是否分離不重要，重要的是后續(xù)計量方法。 對于商譽，不進行攤銷，但必須在每一個資產(chǎn)負債表日進行減值測試。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) ?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 例如：轉(zhuǎn)產(chǎn)前的專用固定資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn) 會計規(guī)定，對于適用壽命可確定的無形資產(chǎn)，需按期計提攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，需在每一個資產(chǎn)負債表日進行減值測試。 稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。 稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。 會計上： 2007年： 1月1日 借：長期應(yīng)收款 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 未實現(xiàn)融資收益 90 同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。如果在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15—4所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 ?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。 本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額期初余額） 本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額 【例15】a公司207年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。 借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅負債 10 如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認遞延所得稅負債。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司按乙公司2008年稅后凈利潤的30%計算確認的投資收益為85萬元。該企業(yè)2008年開始適用的所得稅稅率為25%。 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 2007年12月31日遞延所得稅負債=（8000060000）25%=5000元 要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量。 ?。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計量 。 假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅成本，即其計稅成本應(yīng)為2 200萬元。 所得稅實施條例： 第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； …… …… ?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 【例11】甲企業(yè)當期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為2 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬元。 對于籌建期費用在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值零與其計稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生的400萬元可抵扣暫時性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 貸：所得稅費用 1 320 000 ?。ǘ┎淮_認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 注意，時間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！ ?。ㄈ┢髽I(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量 一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 （一）一般原則 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例9】甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。 所得稅實施條例： 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將視為資產(chǎn)，其賬面價值為零。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 稅收：2007年內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標準等。 該預(yù)收賬款在a公司206年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為1 000萬元。 會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債500萬元 稅收：與該項預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 所得稅法第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （七）與取得收入無關(guān)的其他支出。 該預(yù)計負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵扣暫時性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 【例5】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了20
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