【正文】 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 24 致 謝 大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。本文就此問題，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了分析， 可看出我國目前的內(nèi)部控制水平不高，在內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度建設(shè)以及內(nèi)部控 制具體實施上存在不少問題， 探索其中的原因，指出除了內(nèi)部 控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識薄弱以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問題的主要原因。遵循不相容制度的要求，強化風(fēng)險意識，將對風(fēng)險的監(jiān)控建立在嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。 （ 2） 產(chǎn)生原因 由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表己經(jīng)是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對經(jīng)手款項比較清楚，財務(wù)主管認(rèn)為這樣的作法更加方便。 其次， 注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個 誠實守信的企業(yè)內(nèi)控黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 22 治理環(huán)境。由財務(wù)部根據(jù)公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準(zhǔn)后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因這項制度在設(shè)計時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。 最后， 編制和修改相關(guān)的制度程序和標(biāo)準(zhǔn)，包括審批授權(quán)的規(guī)范化，內(nèi)部報告制度完善，以及例外原則的實施標(biāo)準(zhǔn)。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 21 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施 : 首先， 提高各級人員的風(fēng)險防范意識，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對內(nèi)控制度的重視直接影響到整個 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗辦事，而且在很多時候僅僅是 通過口頭方式表達是否批準(zhǔn)的意思 . （ 3） 可能存在的風(fēng)險 沒有標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。 制度辦法中沒有明確標(biāo)示市場部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。 2020年該公司主營業(yè)務(wù)收入 ，主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)利潤 ，扣除營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用后營業(yè)利潤為 。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進行這種評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為每 個員工工作的組成部分，每個員工都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控框架執(zhí)行其控制職。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。這里要強調(diào)成本與效益原則，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之 內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。文件記錄控制內(nèi)容主要有 : 1. 建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 。 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 實施全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃。 制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 17 強化職工素質(zhì)的控制 內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有 :籌資風(fēng)險評估，投資風(fēng)險評估，信用風(fēng)險評估 ，合同風(fēng)險評估。 建立風(fēng)險評估制度體系 控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開展的保證。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級關(guān)系使他們在行 使監(jiān)督職權(quán)時大打折扣，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進行評價，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實上，我國企業(yè)的實際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點： 第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。 目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項具體事務(wù)的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂啤９芾砣藛T是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。企業(yè)要根據(jù)實際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。然而，包括我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的 影響（設(shè)計人員的經(jīng)驗和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會失去控制作用）。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè) ,不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊 ,有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。 總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)傳遞?，F(xiàn)實中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制 “盲點 ”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有： （ 1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差 當(dāng)今社會經(jīng)濟的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。目前我國不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好 “內(nèi)功 ”的長遠眼光，或者雖有這個意識，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。 （ 7） 可促進企業(yè)的有效經(jīng)營。 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。 （ 3） 可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實 健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 9 規(guī)得到有效的貫徹與落實。 （ 2） 改變經(jīng)營觀念 ,緊跟知識經(jīng)濟發(fā)展步伐。 2020 年 11月 10日世界貿(mào)易組織 （ WTO） 第四屆部長級會議通過了我國加入世界貿(mào)易組織的 法律文件，這標(biāo)志著我國成為世貿(mào)組織新成員。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。 考慮內(nèi)部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點，才能考慮其執(zhí)行的效果。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制 。 在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 7 內(nèi)部控制的設(shè)計原則 企業(yè)在 進行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行。 （ 2） 增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。 2020年 10月， Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的 COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（ Enter risk management,簡稱 ERM）。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則 : （ 1） 應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。這些系統(tǒng)，黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理 。 （ 2） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。 控制活動 控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指 導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。員工的能力與其責(zé)任要相匹配。根據(jù) COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個部分組成 : 控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。 內(nèi)部控制的內(nèi)容 八十年代以來，國際上虛假財務(wù)報表事件時有發(fā)生。 其三，內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。通過對內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進措施，以期有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。 2020 年中國注冊會計師協(xié)會制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》規(guī)定會計師必須出具內(nèi)部控制審核報告，在審計規(guī)范中明確了對 內(nèi)部控制評價的要求。 我國內(nèi)部控制的實踐和理論研究均起步較晚， 1986 年財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。新法案強調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責(zé)任。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1992 年，應(yīng) Treadway 委員會要求，由五個職業(yè)會計團體聯(lián)合并 潛心研究近四年時間的 COSO 報告 —— 《內(nèi)部控制的整體框架》終于誕生，它無疑是當(dāng)今世界上最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度 ,已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。健全的內(nèi)部會計控制有利于保護公司資產(chǎn)的安全完整，保 證會計信息的真實可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。 Measure。s present situation and the existence question39。s internal control efficiency and the effect. The internal control system is the socioeconomic development certain stage product, is the modern business management important means. We knew, the related enterprise manages the defeat, the acc