【正文】 此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安培三方會談。重新審計業(yè)務。但注冊會計師應對本期期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論多所審計財務報表發(fā)表審計意見的影響。以下區(qū)分兩種情形加以闡述。相應地，為了獲取對工作底稿的更多的接觸聚會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿的過程中可能做出的限制。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。審計實務中，在接受審計業(yè)務委托前，幾乎不可能存在前任注冊會計師允許后任注冊會計師查閱其審計工作底稿的情況。二、接受委托后的溝通接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。如果仍得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托。例如，當會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務所（后任注冊會計師）的詢問做出答復，而無需對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復。如果變更會計師事務所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師要謹慎考慮是否接受該項業(yè)務委托。了解這些信息業(yè)有助于對管理層的誠信狀況做出判斷。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體。如果誒審計單位不同意前任注冊會計師做出的答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當出現(xiàn)上述情況時，后任注冊會計師一般應拒絕接受委托，以抑制被審計單位購買審計意見的意圖，并保護前任注冊會計師的利益。評價溝通結(jié)構(gòu)。而后任注冊會計師只有通過與前任注冊會計師直接溝通，才更可能了解更換會計師事務所的真實原因。及時未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務一，接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)構(gòu)進行評價，以確定是否接受委托。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務，但前提是征得被審計單位的同意。在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。但被審計單位的財務報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，就不屬于后任取代前任的情況。（2）已經(jīng)接受委托并簽訂業(yè)務約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。在這種情況下，前任注冊會計師是指黨對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計工作的所有會計師事務所。委托人（被審計單位）可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務所所提供了有利于被審計單位的審計意見，被審計單位就會解聘前任注冊會計師。對于已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的前任注冊會計師來說，當最近一期財務報表的審計工作已經(jīng)完成后，該前任注冊會計師所在的會計師事務所和委托人在審計業(yè)務委托關(guān)系上一般存在兩種可能：（1）委托人突出不再續(xù)聘該會計師事務所，而該聘另一家會計師事務所；（2）委托人決定續(xù)聘該會計師事務所，但該會計師事務所拒絕接受續(xù)聘。例如，對于執(zhí)行2005年度財務報表審計意見的某A會計師事務所而言，前任注冊會計師是指執(zhí)行2004年度財務報表審計業(yè)務的B會計師事務所的注冊會計師。它可以記錄于注冊會計師的工作底稿中，必要時也可以載入業(yè)務約定書或記錄商定的業(yè)務約定條款的其他形式的合約中。注冊會計師應當記錄于治理層溝通的重大事項，包括記錄那些對于表明形成審計報告的合理基礎、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項。溝通不充分的應對措施。例如‘治理層進一步調(diào)查相關(guān)問題以及質(zhì)疑向其提出的建議的程度。這樣能避免治理層產(chǎn)生誤解，即五認為真注冊會計師因覺得該事項已被充分解決或者不再具有重要性二感到滿意。有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)。具體講，注冊會計師確定適當?shù)臏贤〞r間通常所遵循的原則是：（1）對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期進行，如系首次接受委托，溝通時間隨同對業(yè)務約定條款的協(xié)商一并進行；（2）對于審計中遇到的重大困難，以隨同治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應盡快予以溝通；（3）對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設計或運行中的重大缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通；（4）對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應在最終完成財務報表前進行溝通；（5）對于注冊會計師的獨立性，應在最終完成財務報表前或在對獨立性威脅及其防護措施做出重大判斷時（如在決定是否稱絕某項可能危及獨立性的非審計服務時）進行溝通；（6）如果同時審計頁數(shù)目的財務報表或其他歷史財務信息，溝通時間應與通用目的財務報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。此時，對于前文所述的聲明內(nèi)容，即可以針對具體的法律法規(guī)要求詳細說明這種例外情形，也可以籠統(tǒng)地指出“適用的法律法規(guī)另有具體要求的除外”。為防止治理層未經(jīng)注冊會計師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會計師應當在書面溝通文件中聲明：（1）書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責集團審計的注冊會計師使用；（2）注冊會計師對第三方不承擔責任；（3）未經(jīng)注冊會計師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。例如，在上市公司審計中，如果注冊會計師已經(jīng)就某些重要的會計處理問題與被審計單位審計委員會主席（或獨立董事中的財務、會計專業(yè)人士）進行過討論，注冊會計師一般應當在審計委員會或董事會進行溝通時，對上述已經(jīng)討論的事項進行必要的概述，以便讓其他治理層成員知悉該事項。如果以口頭形式溝通涉及的治理層責任的事項，注冊會計師應當確信溝通的事項已記錄于討論紀要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?。我們已?01年月日語貴公司管理層國通并提請更正，但至今尚未得到更正。保持右下的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊會計師與治理層履行各自的職責。具體采用何種形式，取決于注冊會計師根據(jù)具體情況和審計震澤規(guī)定所做出的職業(yè)判斷。應當采用書面形式進行溝通的情形。（8）治理層的成員是否發(fā)生重大變化。（6）治理層的且昂，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排。（4）如果執(zhí)行的是特殊目的的財務報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務包百哦。（2）管理層是否已就該事項與治理層溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式形式。注冊會計師應當考慮是否在業(yè)務與誒的那個書中強調(diào)上述事項。治理層對溝通事項采取措施并予以反饋的過程。注冊會計師對溝通的期望。溝通形式。如何取得這種相互了解，可能會受到被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)和治理層運作方式的影響。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。（2）沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項姓朱相同的其他事項。補充事項的來源。（2）根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層的責任關(guān)系重大，且管理層或其他人員尚未與治理層有效高通的事項。注冊會計師與治理層或管理層商定溝通的事項，一般應載入業(yè)務約定書中。與治理層或管理層商定溝通的事項可能與治理層對財務報告過程的監(jiān)督責任相關(guān)（例如，治理層可能要求注冊會計師單獨就其正在使用的會計信息系統(tǒng)設計和使用中的問題進行溝通），也可能與治理層的其他責任相關(guān)（例如，治理層可能要求注冊會計師單獨就銷售部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行溝通）。要求溝通的其他事項。因此，注冊會計師判斷，確定是否需要就自身的獨立性與治理層進行溝通。當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。（3）為消除對獨立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑呀?jīng)采取的相關(guān)防護措施。這種聲明有助于治理層了解注冊會計師的獨立性，明確注冊會計師保持自身獨立性的責任。讓治理層了解這些內(nèi)容，有利于注冊會計師更好地展開審計工作，也有利于治理層更好地履行監(jiān)督財務報告過程的職責。注冊會計師在審計過程中應當形成自己獨立的判斷，不應受到這些專業(yè)咨詢意見的干擾。此外，發(fā)現(xiàn)并要求管理層更正這些錯報，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的重要成果，有必要讓治理層了解。如果治理層并非全部產(chǎn)于管理，針對審計中發(fā)現(xiàn)的已與管理層討論或書面溝通的重大事項，注冊會計師應當直接與治理層溝通。因此，如果管理層聲明與其他審計證據(jù)不符，注冊會計師應當提醒治理層注意。如果出現(xiàn)這種情形，可能表明管理層不太愿意就相關(guān)事項明確自己的立場和責任，其背后可能潛藏著導致財務報表重大錯報的風險，因此，注冊會計師應當提醒治理層注意。對于一些業(yè)務事項而言，被審計單位的意圖會影響業(yè)務的分類以及會計確認、計量和報告。（1）根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明。對于第一類溝通事項，無論治理層是否全部參與管理，注冊會計師均應與治理層直接溝通。（4）審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務報告過程監(jiān)督責任直接相關(guān)的其他事項。有時，注冊會計師與治理層溝通并提請更正的重大錯報可能沒有的到更正。注冊會計師應當考慮與治理層討論未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務報表可能產(chǎn)生的影響。（3）尚未更正的錯報，除非注冊會計師認為這些錯報明顯不重要。例如，管理層阻止注冊會計師與被審計內(nèi)部審計機構(gòu)接觸，或者不允許注冊會計師實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所等。例如，被審計單位的某個業(yè)務事項十分復雜，涉及核對不同的主題和地區(qū)，可能會但只注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度和所需要花費的工作量大大超出預期水平。例如，注冊會計師可能要求查閱某項重大交易的合同和相關(guān)的核準審批文件，但是，管理層一拖再拖，不能及時提供。此時，注冊會計師應當與管理層進行溝通，認為如果不對這項會計政策盡行更正并對該類業(yè)務全面做出調(diào)整，將會發(fā)哦之當年財務報表的重大錯報，視其程度應當出具保留意見甚至否定意見的審計報告。在審計過程中，如果認為某項重大的會計處理質(zhì)量的看法，注冊會計師一般首先向管理層說明理由，并在必要時提請更正。（四）審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題可以分成以下兩類?？傊浞至私庵卫韺訉σ陨狭袀€方面問題的看法，有助于注冊會計師更好地計劃和實施審計工作，更好地與治理層溝通。即與治理層討論注冊會計師需要與監(jiān)管機構(gòu)就哪些重大事項進行溝通。（4）治理層認為審計中應該特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域。討論這方面的事項，有利于注冊會計師更好地就與治理層溝通的工作作出安排。即與治理層討論在與其溝通特定事項時，適當?shù)臏贤▽ο笫悄男┙M織或人員。需要指出的是，就這些事項進行討論的主要目的在于獲取一些有用的信息，以便注冊會計師能夠更好地計劃審計范圍和時間。（4）治理層對會計準則和相關(guān)會計準則和相關(guān)會計制度以及與財務報表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化做出的反映。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以通過詢問或其他方式，向治理層進行了解。就計劃的審計范圍和時間可以考慮與治理層討論的事項。（4）審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間過于全面、具體的溝通，就可能導致于被治理層尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。（三）計劃的審計范圍和時間就計劃的審計范圍和時間進行溝通的總體要求。溝通形式。注冊會計師在這方面應與治理層溝通的事項包括：（1）注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，達標審計意見；審計準則要求溝通的事項包括財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關(guān)的重大事項。不僅如此，在就自身與財務報表審計相關(guān)的責任與治理層進行溝通時，注冊會計師應當向治理層說明，注冊會計師的責任是管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表發(fā)表審計意見，對財務報表的審計并不能減輕管理層和治理層的責任。注冊會計師還應當與治理層溝通的事項包括：（1）要求和商定溝通的其他事項；（2）補充事項。例如，假設某被審計單位是家族控股的公司，公司的所有董事均是家族成員，并且都擔任高級管理職務。在治理層全部財務與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通，且這些人同時負有管理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。例如，當注冊會計師確信管理層已經(jīng)就某個問題與治理層作過有效溝通時，在直接與治理層就同一問題進行溝通時，就可以采取概要溝通的方式。如果管理層或內(nèi)部審計人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項，注冊會計師應當考慮將這些意見和措施包括在與治理層的溝通之間管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關(guān)系。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。（三）與管理層溝通1．注冊會計師與管理層的溝通在財務報表審計中，由于編制財務報表時觀察的責任，財務報表時管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。集團審計的特殊情形。對于一些影響也別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，注冊會計師可能需要與治理層整體進行溝通。前已述及，在被審計單位同時設有審計委員會和監(jiān)事會時，一般沒有必要同時與審計委員會和監(jiān)事會進行溝通。（5）是否有必要將有關(guān)信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。（3）法律法規(guī)的規(guī)定。這種責任華人是確定適當溝通對象的直接一句。（二）與治理層的下設組織或個人溝通決