【正文】 主要是掌握其內(nèi)容，以免費(fèi)用記錯(cuò)科目。 ? 停工損失 為基本生產(chǎn)車間（或某個(gè)班組）在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 月末分配后，“輔助生產(chǎn)成本”和輔助車間的“制造費(fèi)用”科目均無余額。不包括在工資總額內(nèi)的費(fèi)用，如離退休金、交通補(bǔ)貼、出差補(bǔ)貼等，不能通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有月薪制和日薪制兩種方法。其主要內(nèi)容是： ? 一、要素費(fèi)用發(fā)生后，按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配和歸集。 ? 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 ,應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，用來反映和考核各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。 ? 一、銷售費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、銷售服務(wù)費(fèi)和委托代銷手續(xù)費(fèi)等，以及為銷售企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，從“基本生產(chǎn)成本 — 停工損失”科目轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的各產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)。 ? 為了簡(jiǎn)化核算，停工不滿一個(gè)工作日的，一般不計(jì)算停工損失。 ? 返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 ,應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表記入“廢品損失”明細(xì)科目，如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。 ? 完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品，因其單位廢品負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用與單位合格品完全相同，可按合格品和廢品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 ? 如果企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失，則不設(shè)“廢品損失”科目，產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中也不設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 ? 注意 :，其降價(jià)損失反映為銷售收入的減少，不作廢品損失處理；，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬管理問題，應(yīng)作為管理費(fèi)用，不作為廢品損失； 的一切損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，不包括在廢品損失內(nèi)。 ? 廢品可分為 可修復(fù)廢品 和 不可修復(fù)廢品 。 ? [例 228]第二車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為41000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 2800件， B產(chǎn)品 2080件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額： A產(chǎn)品 4小時(shí)， B產(chǎn)品 ；本月實(shí)際產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 210件。 ? 年末余額是全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本，如實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)記；如實(shí)際發(fā)生額小于分配額，則用紅字沖減。 ? 按年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定的制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? ? 機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? ? 生產(chǎn)工人工資比例分配法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? 分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)，以保證產(chǎn)品成本的客觀性和可比性。貸記有關(guān)科目。該科目分別不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)暨M(jìn)行明細(xì)核算。運(yùn)輸費(fèi) 3元 /公里 ) 項(xiàng) 目 耗用機(jī)修小時(shí) 耗用公里數(shù) 費(fèi) 用 (元 ) 輔助生產(chǎn) 機(jī)修車間 300 8500 輔助生產(chǎn) 運(yùn)輸車間 400 14600 基本生產(chǎn)車間 1200 1400 行政管理部門 200 2500 合 計(jì) 1800 4200 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配如下 : 受 益 單 位 分配修理費(fèi)用 4元 /小時(shí) 分配運(yùn)輸費(fèi)用 3元 /公里 合 計(jì) 機(jī)修車間 300*3=900 900 運(yùn)輸車間 400*4=1600 1600 基本生產(chǎn)車間 1200*4=4800 1400*3=4200 9000 行政管理部門 200*4=800 2500*3=7500 8300 合計(jì) 1800*4=7200 4200*3=12600 19800 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 8500+900=9400 14600+1600=16200 25600 輔助生產(chǎn)成本差異 2200 3600 5800 根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下 : 按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 900 —— 運(yùn)輸車間 1600 制造費(fèi)用 9000 管理費(fèi)用 8300 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 7200 —— 運(yùn)輸車間 12600 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（為了簡(jiǎn)化核算，差異計(jì)入“管理費(fèi)用”）： 借：管理費(fèi)用 5800 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 2200 —— 運(yùn)輸車間 3600 第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 一 .制造費(fèi)用歸集的核算 制造費(fèi)用的內(nèi)容 包括三部分： 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用， 例如機(jī)物料消耗，車 間輔助人員的工資及福利費(fèi)，以及車間廠房的折舊費(fèi)，修理 費(fèi)，租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)設(shè)備修理期間的停工 損失等。 ，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。 ? 各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)車間相互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用），與按計(jì)劃單位成本分配法轉(zhuǎn)出的費(fèi)用倆者之間一般會(huì)有差額。 ? [例 223]沿用例 220資料，設(shè)光明公司供水費(fèi)用的單位成本為 X，供電費(fèi)用的單位成本為 Y，設(shè)立如下聯(lián)立方程： ? 6916+7000Y=69000X ? 6526+10000X=22022Y ? 解方程組，得： X= ； Y= ? 然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配生產(chǎn)費(fèi)用。 缺點(diǎn) 是分配結(jié)果的正確性受到一定的影響，計(jì)算工作量有所增加 .所以 ,只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 ? 順序分配法 ? 順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，分配時(shí)也向排列在后的輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用；受益多的排在后面 ,后分配 ,將本車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上前面輔助車間分來的費(fèi)用一起分配出去。 ? 直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。 １直接分配法 ? 直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)項(xiàng)目。 ? 一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用先通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ? 在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用也可以不通過“制造費(fèi)用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 ? 其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的各成本項(xiàng)目。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 ? 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。 ? 支付時(shí)借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。 預(yù)計(jì)工作總量 ? 雙倍 — :年折舊率 =2/使用年限 ? :最后 兩年 要平均折舊 ? 余額 — 指 :計(jì)算折舊的基數(shù)為年初折余價(jià)值 ? 遞減 — 指 :折余價(jià)值和年折舊額是每年遞減的 (最后兩年除外 ) ? 雙倍余額遞減法的月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺(tái)設(shè)備價(jià) 50000元 ,預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元 ,預(yù)計(jì)使用 5年 . 雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表 年數(shù) 年初折余價(jià)值 年折舊率 年折舊額 折余價(jià)值 1 50000 2/5=40% 20220 30000 2 30000 40% 12022 18000 3 18000 40% 7200 10800 4 (108002022)/2 4400 6400 5 同上 4400 2022 ? 年數(shù)總和法的年折舊率 =尚可使用年數(shù) /年數(shù)總和 ? 年數(shù)總和 =1+2+3+……+n = n (1+n)/2 ? 例 :如一臺(tái)設(shè)備使用 6年 ,則 16年的年折舊率分別為 ? 6/21； 5/21； 4/21； 3/21； 2/21； 1/21。 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 ? 年折舊率 =(1凈殘值率 ) 247。 五、折舊費(fèi)用的核算 ? 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本、費(fèi)用。 ? 提取的職工福利費(fèi)，與工資費(fèi)用一樣按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配 . 但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 ? 以生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用的計(jì)算公式如下： 工資費(fèi)用分配率 =某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定 額） 工資費(fèi)用分配率 [例 212]光明公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為： A產(chǎn)品 3840元， B產(chǎn)品 2360元； A、 B兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 7800元。 ? 集體計(jì)件工資分配率 =集體計(jì)件工資總額 /∑(某人工作時(shí)數(shù) ? 該工人小時(shí)工資率 ) ? 某工人計(jì)件工資 =該工人工作時(shí)數(shù) 該工人小時(shí)工資率 ? 集體計(jì)件工資分配率 ? 例 :某小組由 5人組成 ,該組本月計(jì)件工資共 .5人的工作小時(shí)與工資等級(jí)等資料 ,以及每人應(yīng)得計(jì)件工資的分配見下表 : 姓名 工資 等級(jí) 小時(shí) 工資率 實(shí)際工作小時(shí) 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 應(yīng)得計(jì)件工資 黃瑩 6 10 200 2022 陳國(guó)棟 4 6 160 960 李小明 4 6 200 1200 宋勝利 3 4 200 800 劉學(xué)強(qiáng) 2 3 184 552 合 計(jì) 5512 （四）工資結(jié)算與支付的核算 ? 會(huì)計(jì)部門應(yīng)按車間、部門分別編制工資結(jié)算單一式三份（勞資部門一份；一份裁成 “ 工資條 ” 與工資一起發(fā)給職工；一份財(cái)務(wù)部門作工資核算憑證） . ? 工資結(jié)算單中按職工分行填列應(yīng)付工資、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)以及實(shí)發(fā)金額。該工人計(jì)時(shí)工資時(shí)為： ? (1)按 30天算日工資率： ? 月薪制： 應(yīng)付工資 =6302 630/30 630/30 20% ? =567（元） 日薪制： 應(yīng)付工資 =（ 17+7） 630/30+5 630/30 80%