【正文】 胡怡建編著： 《 稅收學(xué) 》 ，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2022年。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅率： ? 基本稅率： 17% ? 優(yōu)惠稅率： 13%（糧食、食用植物油；暖氣、煤氣、天然氣等；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥等；農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品） ? 零稅率：出口產(chǎn)品。 自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門，以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 表 42 原個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元） 稅率（ %） 1 不足 500 5 2 5002022 10 3 20225000 15 4 500020220 20 5 2022040000 25 6 4000060000 30 7 6000080000 35 8 80000100000 40 9 100000以上 45 全月應(yīng)納稅所得額是工資、薪金收入減去法定扣除額之后的余額，免稅額為 2022元，實(shí)行時(shí)間 2022年 3月 1日 2022年 8月 31日。決定將于2022年 1月 1日起施行。分類分別征收。 財(cái)產(chǎn)和行為稅類 ： 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 4種。 資源稅類 ： 包括資源稅、土地使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅 3種。這些稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入征收的。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得、企業(yè)利潤(rùn)、資本利得的征稅比重是最低的，平均不足 13%。 參見：表 41 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 表 41 中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變化（ % ） 資料來源： 《 中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2022》 年份 商品課稅比重 所得和財(cái)產(chǎn)課稅比重 增殖稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅等 關(guān)稅 合計(jì) 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) 中國(guó)目前主要依賴商品和服務(wù)課稅 尚未開征社會(huì)保障稅。 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變化 19801984年，以商品課稅為主間接稅是主體稅種，未開征企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅僅對(duì)少數(shù)外籍人員征收。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，占重要地位的主體稅種是劃分稅制結(jié)構(gòu)變遷的標(biāo)志。中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)有其自身的特點(diǎn)。由于按既得利益向地方返還幅度過大，轉(zhuǎn)移支付后中央收入的比重基本維持體制改革前的水平，明顯偏低。 1994年后，財(cái)政收入 /GDP穩(wěn)定提高（表 21） 中央政府的宏觀調(diào)控能力增強(qiáng) ? 中央財(cái)政基本扭轉(zhuǎn)靠地方組織的收入上解來履行職能的被動(dòng)局面 ? 中央政府通過調(diào)節(jié)收入增量，強(qiáng)化了在上下級(jí)財(cái)政分配中的主導(dǎo)地位 ? 增值稅的大部分和消費(fèi)稅收入劃歸中央，一定程度上可糾正了地方的盲目投資和重復(fù)建設(shè)問題，各級(jí)政府減少了對(duì)煙酒等國(guó)家限制產(chǎn)業(yè)的投入 規(guī)范的制度理順了各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系 ? 初步明確劃分了中央和地方的事權(quán)及支出，強(qiáng)化了地方財(cái)政的預(yù)算約束，地方自覺加強(qiáng)財(cái)政管理 ? 初步建立了地區(qū)間財(cái)力趨向均衡的機(jī)制 (轉(zhuǎn)移支付制度 )，實(shí)施有效橫向和縱向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)成為可能 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 分稅制存在的問題 地方財(cái)政還不是一級(jí)獨(dú)立的財(cái)政 ? 地方承擔(dān)跨省、跨部門的財(cái)政支出 ? 地方?jīng)]有地方稅的立法權(quán)，地方政府也不能發(fā)行公債 稅種的劃分不合理 ? 行政隸屬關(guān)系仍起作用。尚無嚴(yán)格、規(guī)范的定義，其基本特征可概括為： ? 轉(zhuǎn)移支付范圍僅限于政府之間 ? 財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移是無償?shù)? ? 并不形成政府的終極支出，取得補(bǔ)助的一方可自行安排支出項(xiàng)目 轉(zhuǎn)移支付制度一般出于以下考慮： ? 財(cái)力分配的縱向不平衡，較低級(jí)次的政府會(huì)存在收入短缺 ? 財(cái)力分布的橫向不均衡，各地區(qū)應(yīng)維持最低公共服務(wù)水平 ? 政府特殊的施政目標(biāo)，如地方大型的基礎(chǔ)設(shè)施的投資，應(yīng)予補(bǔ)助 中國(guó)政府間轉(zhuǎn)移支付的主要方式： ? 體制補(bǔ)助與上解。 地方預(yù)算包括： ? ?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)、計(jì)劃單列市）預(yù)算。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用分稅制財(cái)政體制。在稅收劃分上，大宗收入的稅種歸中央，地方稅種主要是收入彈性小的銷售稅和財(cái)產(chǎn)稅；在管理上，分設(shè)國(guó)稅局和地方稅務(wù)局，分稅、分征、分管相結(jié)合 ? 預(yù)算調(diào)節(jié)采取轉(zhuǎn)移支付制度 。一級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算主體，自求平衡 ? 中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)明晰 。 參見：表 25和表 26 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 表 26 不同國(guó)家中央政府公債規(guī)模指標(biāo) 資料來源： IMF《 政府統(tǒng)計(jì)年鑒 1997》 、 《 國(guó)際金融統(tǒng)計(jì)年鑒 1998》 國(guó)家 公債負(fù)擔(dān)率 公債依存度 最發(fā)達(dá)國(guó)家 19901995 19911995 美國(guó) 英國(guó) 平均 赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家 19901995 19911995 印度 28 土爾其 平均 新興工業(yè)化亞洲國(guó)家 19901995 19901995 韓國(guó) 印度尼西亞 平均 中國(guó) 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 表 27 中國(guó)公債規(guī)模 年份 公債發(fā)行額（億元） 公債余額（億元） 公債負(fù)擔(dān)率 % 公債依存度 % 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 三、中國(guó)財(cái)政體制 財(cái)政管理體制是處理中央和地方及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度，其核心是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問題。 中國(guó)公債依存度 （ 當(dāng)年公債發(fā)行額占當(dāng)年中央財(cái)政支出的比率 ）相當(dāng)高，財(cái)政支出過多依賴債務(wù)，財(cái)政狀況欠佳。購買者在公債到期時(shí)可收回本息，且收益可預(yù)測(cè) ? 流動(dòng)性。公債認(rèn)購原則上應(yīng)以購買者自愿承受為前提 ? 有償性。 赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國(guó)家（ %），經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家（ %），發(fā)達(dá)國(guó)家（ %），新興工業(yè)化亞洲國(guó)家高 %。 1999年以來，除 2022年有財(cái)政盈余外，其它年份我國(guó)的財(cái)政赤字都在 1000億元以上，其中 2022年的赤字水平 ，達(dá)到歷史最高值。國(guó)際警戒線為 3%。大于這一比例可能產(chǎn)生財(cái)政危機(jī)。 財(cái)政赤字規(guī)模過大易引發(fā)通貨膨脹，因而倍受關(guān)注。在1930年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，赤字主要用于刺激經(jīng)濟(jì)。開征新的稅種或擴(kuò)大征收范圍代替收費(fèi) ? 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外收入的管理 ? 調(diào)整收入范圍，分步納入國(guó)家預(yù)算 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 表 23 中國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成 （ % ） 年份 稅收收入比重 企業(yè)收入比重 其它收入比重 預(yù)算外收入占財(cái)政收入比重 占預(yù)算內(nèi)收 入 占財(cái)政收入 占預(yù)算內(nèi)收 入 占財(cái)政收入 占預(yù)算內(nèi)收 入 占財(cái)政收入 1978 1980 1982 10. 7 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 1999 2022 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 財(cái)政赤字 財(cái)政赤字是指某一財(cái)政年度計(jì)劃的財(cái)政收支是平衡的，而在預(yù)算執(zhí)行過程中由于主、客觀不可預(yù)測(cè)因素的影響，致使決算出現(xiàn)收支差額。 ? 19801993年預(yù)算外收入大幅增加 （表 22） ? 1994年之后預(yù)算外收入逐漸下降 （表 22） 綜觀世界各國(guó)財(cái)政收入都是由稅收和收費(fèi)二者構(gòu)成，以稅為主，以費(fèi)為輔，一般稅收收入占財(cái)政收入的 90%以上。主要有工、交、商事業(yè)收入；農(nóng)、林、水、氣象事業(yè)收入；文、都、科、衛(wèi)事業(yè)收入；城市公用事業(yè)收入；社會(huì)福利事業(yè)收入；工商管理收入和行政機(jī)關(guān)收入等 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 預(yù)算內(nèi)收入結(jié)構(gòu)變化的分析 預(yù)算內(nèi)收入中稅收收入比重較高，目前占預(yù)算內(nèi)收入的 86%以上 ? 1978年之前稅收收入的比重不到 50% ? 自 1980年稅收收入比重超過企業(yè)收入比重 ? 1984年兩次 “ 利改稅 ” 后，稅收收入比重大幅提高 ? 1994年稅制改革之后，稅收收入比重達(dá)到 90%以上 ? 2022年開始，稅收收入比重下降到 90%以下。 財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)變化是財(cái)政收入制度變化的指針。 主要反映取得財(cái)政收入的不同方式及各類收入在總收入中所占的比重。 ? 稅收征管因素 ：征管技術(shù)進(jìn)步與征管手段的完善。 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 0510152025198519911993199519971999200120032005200720092011財(cái)政收入占GDP的比重（%）19782022年財(cái)政收入占 GDP比重 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 財(cái)政收入增長(zhǎng)的原因 ? 經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素 ：經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)是財(cái)政收入增長(zhǎng)基礎(chǔ)。 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 0202204000060000800001000001202201978 1980 1985 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022年份財(cái)政收入（億元）05101520253035財(cái)政收入增長(zhǎng)率（%）財(cái)政收入 財(cái)政收入增長(zhǎng)速度19782022年財(cái)政收入及其增長(zhǎng)率 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 財(cái)政收入的增長(zhǎng)趨勢(shì) 概況 ? 1978年到 2022年，財(cái)政收入增加了 72倍，略慢于財(cái)政支出的增長(zhǎng)（ 79倍）。 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 2022/6/2 第六講 中國(guó)財(cái)政與稅收 二、中國(guó)財(cái)政收入分析 財(cái)政收入是政府活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ) ? 中國(guó)一直執(zhí)行 以收定支 的原則 ? 財(cái)政收入規(guī)模對(duì)政府