【正文】 第三節(jié) 國家審計(jì)準(zhǔn)則 一、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在各屆大會(huì)上通過的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國專家小組會(huì)議就發(fā)展中國家的公共會(huì)計(jì)和審計(jì)問題提出的報(bào)告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。該準(zhǔn)則突出了國家審計(jì)獨(dú)具的特點(diǎn)，并適應(yīng)了國家審計(jì)向績效審計(jì)發(fā)展的趨勢。 (四)全球擴(kuò)展階段 ▲1977年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立，其下設(shè)的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。1978年該委員會(huì)正式定名為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則說明書的制訂。1954年對該報(bào)告進(jìn)行了部分修訂，發(fā)表了《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則——其重要性和范圍》，其中增設(shè)了第十條審計(jì)準(zhǔn)則。 美國民間審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因麥克森?羅賓斯公司舞弊案，對審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施審計(jì)工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量?！景咐搿恳娊滩牡谝还?jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】 、作用、審計(jì)準(zhǔn)則體系及其結(jié)構(gòu)。 審計(jì)計(jì)劃的審核批準(zhǔn)、修改和補(bǔ)充。 （6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 （2）初步執(zhí)行分析性復(fù)核。 ④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。 ④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。具體審計(jì)計(jì)劃則是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體計(jì)劃所需要實(shí)施的審計(jì)程序及時(shí)間、范圍等所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（2）通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 以上三種實(shí)質(zhì)性測試，都是針對會(huì)計(jì)報(bào)表金額進(jìn)行的。交易測試是為了測試直接影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表金額正確性的錯(cuò)誤或不合法金額所設(shè)計(jì)的一種測試。（3）對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍。⑥ 由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1）對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。② 在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。④ 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。（2）不分配的方法。 對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是： 凈利潤的5％－10％，％－1％，凈資產(chǎn)的1％，％－1％。初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。（2）審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則。 確定對審計(jì)方案的影響。 估計(jì)期望值。 （12）其他有關(guān)事項(xiàng)。 （8）審計(jì)收費(fèi)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)，一是按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；二是對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 （2）委托目的。 （3）評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力。 （2）可以作為被審計(jì)單位鑒定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況的依據(jù)，也可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。 二是被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況。 審查樣本項(xiàng)目 根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。 確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。（二）差異估計(jì)差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 審查樣本的各個(gè)項(xiàng)目，計(jì)算審定樣本的實(shí)際平均數(shù). 計(jì)算所需樣本容量。 估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差。三、變量抽樣審計(jì)人員用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣。這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。 整群抽樣法。 系統(tǒng)抽樣法。可靠程度與風(fēng)險(xiǎn)度是兩個(gè)相互對立的概念，二者互為補(bǔ)充。審查重要項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提高精確度，對差錯(cuò)容許界限嚴(yán)加限制，審查一般項(xiàng)目則可放寬一些?！\(yùn)用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個(gè)步驟： （一）確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。1）誤受風(fēng)險(xiǎn)。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 （一）任意抽樣 （二）判斷抽樣 （三）統(tǒng)計(jì)抽樣▲現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用計(jì)抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)存日數(shù)量=28000+3450035000=2300（公斤） 觀察法。其計(jì)算公式為：結(jié)存日的（書面 盤點(diǎn)日的 結(jié)存日至盤的 結(jié)存日至盤的 資料日期）數(shù)量 ＝盤點(diǎn)數(shù)量 ＋ 點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量 － 點(diǎn)日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯(cuò)弊。（二）證實(shí)客觀事物的方法 盤點(diǎn)法。 （1）詳查法。順查法又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。（5）分析法。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。 （2）核對法。審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。這一方法的另一特點(diǎn)是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測試選擇一個(gè)樣本。 ▲系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的工作流程系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的明顯不足在于審計(jì)資源不恰當(dāng)分配到低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，從而使審計(jì)為達(dá)到一定的效果而使效率較差或?qū)徲?jì)達(dá)不到效果。 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)適用于評價(jià)簡單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類社會(huì)進(jìn)入20世紀(jì)以后，這種方法程序的局限性越來越明顯：第一，這種審計(jì)方式耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，不利于提高審計(jì)工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術(shù)，但由于對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查原因而遺漏重大問題項(xiàng)目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。審計(jì)方法從廣義上理解，泛指審計(jì)的一般方法、計(jì)劃方法、報(bào)告方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法、處理審計(jì)文件的方法等，即指審計(jì)程序；從狹義上講，審計(jì)方法指與取得審計(jì)證據(jù)直接有關(guān)的各種基本方法和手段。 、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與解抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 、執(zhí)行業(yè)務(wù)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)聲明、遷址之類的公告不在此限。 五、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德 ，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。 四、對同行業(yè)的責(zé)任 “以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。公正原則是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 （二）中國注冊會(huì)計(jì)師管理 法律規(guī)范——《注冊會(huì)計(jì)師法》； 政府監(jiān)督：財(cái)政部門；工商、稅務(wù)部門；證券監(jiān)督管理委員會(huì)。它是由各國的會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合署名成立的國際性會(huì)計(jì)師聯(lián)盟。 (1)代理記賬。 (2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。(6)養(yǎng)老工作保證。 (2)保健效果評估。 。 （三)民間審計(jì)人員 民間審計(jì)人員主要是注冊會(huì)計(jì)師。 2002年3月,我國修訂的《注冊會(huì)計(jì)師法》對會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的規(guī)定，有以下幾種可供選擇：有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制、個(gè)人執(zhí)業(yè)、中外合作。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國際性組織。 三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) (二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) 四、國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)近幾十年來，在世界范圍內(nèi)發(fā)展很快，國際交流日益增多。 (二)內(nèi)部審計(jì)的特征 。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。 。 縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。 (二)司法型——司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計(jì)組織體系逐步演變?yōu)閲覍徲?jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)各自獨(dú)立、相互配合、“三位一體”的格局。【教學(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分4節(jié)。【關(guān)鍵術(shù)語】審計(jì) 審計(jì)動(dòng)因 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論 代理人學(xué)說 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說 保險(xiǎn)論 沖突論 多因決定論 信息風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)對象 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評價(jià) 經(jīng)濟(jì)鑒證 審計(jì)目標(biāo) 企業(yè)管理當(dāng)局五項(xiàng)認(rèn)定 審計(jì)目的 獨(dú)立性 審計(jì)關(guān)系人 國家審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì) 預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì) 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)專業(yè)判斷程序【案例分析】見教材第二章 審計(jì)組織及審計(jì)人員【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)組織的形式；理解并掌握我國的審計(jì)組織體系；掌握“三大審計(jì)組織”的設(shè)置模式（形式）、人員構(gòu)成及要求、職責(zé)權(quán)限業(yè)務(wù)范圍；理解CPA職業(yè)道德規(guī)范，并且能夠利用職業(yè)道德規(guī)范基本理論判斷什么是符合CPA職業(yè)道德規(guī)范行為。 (三)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。二、審計(jì)的其他分類 (一)按審計(jì)范圍分類 1．審計(jì)按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是檢查會(huì)計(jì)處理上的技術(shù)差錯(cuò)，這是形式上的審計(jì)；二是驗(yàn)證被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這是實(shí)質(zhì)性審計(jì)。兩者接受審計(jì)的自愿度不同。兩者的取證權(quán)限不同?！魢覍徲?jì)和民間審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師要想對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，就必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，而審計(jì)證據(jù)是通過注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲得的，至于采取何種審計(jì)程序則取決于審計(jì)的具體目標(biāo)，而具體目標(biāo)的確定受制于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及審計(jì)總目標(biāo)的雙重制約。具體目標(biāo)的確定，有助于注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)證據(jù)，它是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定分析而來的。根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式有明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。各國為保障審計(jì)這種權(quán)威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。二、審計(jì)的特征 （一）獨(dú)立性 所謂獨(dú)立性，是指審計(jì)人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。 (5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。弗林特教授在《審計(jì)理論導(dǎo)論》中，圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任（見下圖）提出七項(xiàng)假設(shè)：資源受托人或權(quán)力的受托人資源所有者或權(quán)力擁有者資源或權(quán)力的委托 報(bào)告資源和權(quán)力的運(yùn)用情況 報(bào)告檢查結(jié)果獨(dú)立的第三方對受托者運(yùn)用資源和權(quán)力的證據(jù)進(jìn)行檢查資源和權(quán)力被運(yùn)用的證據(jù) 檢查與既定標(biāo)準(zhǔn) 符 合 程 度 (1)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。 (11)存在一個(gè)令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。 (7)審計(jì)人員在精神上與地位上都是獨(dú)立的。 (3)法定審計(jì)是強(qiáng)化可信性的最好手段。AA一、審計(jì)假設(shè)審計(jì)假設(shè)也稱審計(jì)假定、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)假說、審計(jì)公理、審計(jì)前提，它是對審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。審計(jì)報(bào)告能起到證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。 (二)促進(jìn)性作用 。權(quán)威和信譽(yù)是互為前提、相輔相成的。(二)經(jīng)濟(jì)評價(jià) 經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，