【正文】 這是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必需考慮的。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝17%－17%＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝6%＝(萬元)成為一般納稅人節(jié)稅額＝—＝(萬元)抵扣金額判斷法因?yàn)樵鲋德?1抵扣貨物占銷售額的比例（設(shè)為X），則有：17%（1X）=6%X=%即當(dāng)?shù)挚圬浳镎间N售額的比例X＞%時，一般納稅人稅負(fù)輕；反之，當(dāng)X＜%時，一般納稅人負(fù)擔(dān)重。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。（一）納稅人類別的稅收籌劃增值率判斷法應(yīng)納稅額的平衡點(diǎn)（設(shè)為E）：銷售收入17%E=銷售收入6%E=%通過對納稅人不含稅銷售額增值率的分析，就可以比較不同別納稅人的稅負(fù)。第四部分 分稅種的稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃我國增值稅條例規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（五）購貨合同的籌劃應(yīng)注意以下幾個問題：弄清合同性質(zhì)，是屬于商業(yè)性合同還是屬于其他類型合同；對合同的任何環(huán)節(jié)都應(yīng)分析清楚，是籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ柸胱?；文字?guī)范，用詞準(zhǔn)確；充分利用合同保障己方的利益。采購結(jié)算方式的籌劃最為基礎(chǔ)的一點(diǎn)便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。例如：國家為限制煙酒類消費(fèi)品的消費(fèi)，決定從6月1日起提高甲類卷煙的稅率。利用市場供求關(guān)系當(dāng)商品供不應(yīng)求時，稅負(fù)容易向前轉(zhuǎn)嫁給購買者（前轉(zhuǎn)）；當(dāng)商品供過于求時，稅負(fù)容易向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者（后轉(zhuǎn)）。由于市場是變化的，購置物品的支付價格也受供求關(guān)系的影響，企業(yè)在采購階段，作為買方，往往成為負(fù)稅人，或者承擔(dān)部分稅負(fù)。（1+6%）6%（1+10%）Y=其他情況亦可計算如下表15：普通發(fā)票4%征收率發(fā)票6%征收率發(fā)票17%增值稅專用發(fā)票13%增值稅專用發(fā)票上表的使用方法是“由低求高用乘法，由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨的價格較低，當(dāng)從一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)。19023X。（1+17%）17%，以及10%進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加，令二者相等，則有：Y Y247。對購貨單位來說，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨和從增值稅一般納稅人進(jìn)貨的成本是不一樣的，從增殖一般納稅人處進(jìn)貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少本企業(yè)應(yīng)納的增值稅、城建水和教育費(fèi)附加；從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，分為良種情況：一種是他們能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為4%或6%的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票。可通過合理選擇使稅負(fù)減少。存貨管理的要求時以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。技術(shù)引進(jìn)技術(shù)引進(jìn)屬于特殊的商品采購行為。在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，一般應(yīng)注意以下四個方面的問題：合理確定固定資產(chǎn)采購規(guī)模因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)記提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素：折舊多，則企業(yè)利潤少，所得稅額少。(4)關(guān)聯(lián)人貸款利息。(2)內(nèi)資企業(yè)債務(wù)利息。遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，利用這500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元，10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出自組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。這就是企業(yè)負(fù)債融資得到的好處，即除了必要的籌資以外，還得到一筆額外的利潤收入。同時還可發(fā)現(xiàn)：當(dāng)投資利潤大于負(fù)債利潤時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。但是，負(fù)債率高會增加風(fēng)險。發(fā)行股票籌集的資金不需還本，只需根據(jù)實(shí)際盈利情況支付股息或紅利，但支付的股息或紅利不得在稅前扣除；借款投資需要還本付息，但借款利息可以在所得稅前扣除，實(shí)際支付的利息等于支付的利息（1所得稅稅率），比發(fā)行股票少支付等于按支付的利息計算的所得稅。不涉及稅收問題。因此，這些企業(yè)無論是作為一般納稅人，還是作為小規(guī)模納稅人管理，其增值稅稅負(fù)總是相對偏高。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)事先計算，然后選擇最佳方案。 比較計算結(jié)果，上述三方案中，方案二稅負(fù)為最優(yōu)方案。 賣方企業(yè)的運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1755000247。賣方采取代墊運(yùn)費(fèi)，或者由運(yùn)輸企業(yè)直接向買方收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)輸收入不納增值稅，只納營業(yè)稅。賣方實(shí)行送貨上門，運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按混合銷售行為對運(yùn)輸收入與貨款一道繳納增值稅，不納營業(yè)稅。另一種是公司成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)承運(yùn)并收取運(yùn)費(fèi)。設(shè)牛奶廠的利潤率為20%，則牛奶廠銷售收入為720萬元（600+60020%），同樣以2001年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較：奶粉廠收購牛奶廠的鮮奶可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=72013%=購進(jìn)電力、修理用備件、燃料等進(jìn)項(xiàng)稅金=20萬元應(yīng)納增值稅=100017%=（）此例的關(guān)鍵，就是改變了原農(nóng)工商總公司大一統(tǒng)的經(jīng)營模式，將兩個生產(chǎn)單位獨(dú)立，既充分享受了銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅的優(yōu)惠政策，又使購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者享受了計提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。2001年該農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶1000萬元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入1000萬元計提增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元，加工奶粉鮮奶成本600萬元，由于鮮奶是自己養(yǎng)殖廠生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣除項(xiàng)目只有電力、修理用備件、燃料等，合計扣稅50萬元，應(yīng)納稅120萬元，奶粉的稅負(fù)較高，達(dá)到12%左右?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品可以計提13%的進(jìn)項(xiàng)稅，因此，經(jīng)營模式的不同會導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負(fù)差異，這給稅收籌劃提供了空間。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)時企業(yè)買賣雙方同時聘請了會計師事務(wù)所的人員，對原企業(yè)賬面的債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了核實(shí)，但會計師事務(wù)所的人員忽視了企業(yè)對國家的稅款債務(wù)——即可能潛在的稅款債務(wù)（按稅法規(guī)定應(yīng)提未提的稅款），造成了稽查查補(bǔ)稅款由現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的結(jié)果。當(dāng)一個公司想擴(kuò)大其規(guī)模并有大量規(guī)模時，與一有大量虧損公司合并，總希望可以起到既擴(kuò)大其規(guī)模，有減少其所得稅的作用；當(dāng)一公司有大量利潤并面對高累進(jìn)稅率時，與一虧損公司合并，總希望可以起到少繳或不繳所得稅的作用；如果政府鼓勵公司合并，對公司合并給予減免稅優(yōu)惠時，公司總希望合并能夠享受減免稅優(yōu)惠。②當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價款的方式不同，其所得稅的處理就不同。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等。張某應(yīng)以何種方式組建公司能有最大收益？方案一：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=1233%=個人所得稅=（）20%=稅后收益==方案二：成立個人獨(dú)資企業(yè)個人所得稅=1235%=稅后收益==顯然，應(yīng)選擇方案二。規(guī)避平臺技術(shù)要求不很高，納稅人可以創(chuàng)造條件來達(dá)到。但若房屋使用僅一年，則可尋找一個愿意和自己交換住房的人。顯然，他推遲一個月再出售便可免繳土地增值稅。優(yōu)惠對象臨界點(diǎn)（如增值稅混合經(jīng)營行為和兼營行為中，存在比重臨界點(diǎn)）。前者主要起征點(diǎn)、稅率跳躍臨界點(diǎn)；后者主要有時間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)、優(yōu)惠對象臨界點(diǎn)等。因?yàn)槠涑霈F(xiàn)存在偶然性，無規(guī)律可循。有的地方則默認(rèn)這種行為。注：對“油料＋運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式如何定性是一個急迫問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，同時因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計提銷項(xiàng)稅，使繳納的增值稅稅款減少。在新的運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額增加了169250元，在銷售額不變的情況下，相當(dāng)于少繳納稅款169250元。雙方約定，公司負(fù)責(zé)給車輛加油，運(yùn)輸費(fèi)用由每噸120元降低為每噸70元。這種方式是將運(yùn)輸成本劃分為兩塊，一部分是油料，另一部分為運(yùn)費(fèi)，企業(yè)向運(yùn)輸公司車輛提供油料，相應(yīng)地運(yùn)輸公司降低運(yùn)費(fèi)。得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，任何稅務(wù)籌劃的方案都沒有意義。這樣，企業(yè)應(yīng)充分利用最后的機(jī)會，即次年的清算期內(nèi)，6月30日前補(bǔ)齊已備案的單證。銷售收入實(shí)現(xiàn)時間，按現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定，為出口貨物報關(guān)離境取得提單并向銀行辦理交單手續(xù)的當(dāng)天，并據(jù)此在財務(wù)上做銷售處理。（2）抓緊時間集齊單證。在新政策下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)正確理解和執(zhí)行國家最新稅收政策，及時收集齊退（免）稅單證，準(zhǔn)確申報“免、抵、退”稅出口額，以利于資金周轉(zhuǎn)。今年2月份，為規(guī)范出口“免、抵、退”稅電算化管理，達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確、高效的目的，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅出口額的通知》（國稅函［2003］95號），規(guī)定從2003年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)申報“免、抵、退”稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的辦法，對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報的出口額，應(yīng)在次月視同內(nèi)銷申報繳納增值稅。2003年以前，許多既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)，通過統(tǒng)籌報送單證，最大限度地減少當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)優(yōu)惠太多，管理混亂。雖然推遲一個月少賺利潤10萬元，（）。預(yù)計2002004年的利潤額為120萬元。企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，器樂外在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。具體方法有：直接利用籌劃法臨界點(diǎn)籌劃法（如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅臨界點(diǎn)籌劃）人的流動籌劃法掛靠籌劃法（二）案例分析案例7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上。這在一定程度上也促使社會經(jīng)濟(jì)資源受靈敏價格的導(dǎo)向,向著更加高效的領(lǐng)域流動。納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。（六）運(yùn)用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題要進(jìn)行成本效益分析。2001年取得所得稅500億，轉(zhuǎn)讓定價的稅收損失約3000億。具體對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應(yīng)該值多少錢。價格的極小變化就會影響到利潤數(shù)量較大的變化,因而利用這種手法進(jìn)行納稅籌劃必然會給納稅人帶來極好的經(jīng)濟(jì)效益,其發(fā)展的潛力將會很大。只要經(jīng)濟(jì)主體的價格確定不太超出常規(guī),就應(yīng)該被認(rèn)定為合理,應(yīng)該受到法律的保護(hù)。甲納稅額=乙納稅額=甲、乙總納稅額=+=甲、乙共同稅負(fù)=100%=41%甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價格后少納稅=481萬元451萬元=3(萬元)減輕稅負(fù)=(%41%)247。亦即甲是粗加工,乙是細(xì)加工。服裝廠利潤=12萬套=30萬元各商業(yè)點(diǎn)利潤=12萬套247。該企業(yè)所得稅適用稅率見表11。而且僅從關(guān)稅的減少額上來說,該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬元。如果完全按市場價格進(jìn)口,則廠商甲應(yīng)納稅額為：應(yīng)納關(guān)稅=810060%=480萬元應(yīng)納消費(fèi)稅=5%=。卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價前,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：50010040%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價后,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：40010040%=16000元轉(zhuǎn)讓定價使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。若按市場價格,成本為2萬元,。因此,這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地,即稅負(fù)較低的地區(qū)。信箱公司并不是實(shí)質(zhì)意義的公司。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)镾`A,則丙企業(yè)的利潤增加(SAS`A),其應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T`=S`Ax+(SAS`A)y而轉(zhuǎn)讓定價前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為:T=SAX因而T`T=(S`ASA)x+(SAS`A)y=(yx)(SAS`A)因?yàn)镾AS`A Yx 因此T`T0很顯然,這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益,自己反倒吃虧,因而這里要引入丙企業(yè)。(2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時,采取高價進(jìn)貨,低價出貨給甲企業(yè),減少應(yīng)納稅額。假定經(jīng)交易后,甲企業(yè)的利潤為S`A(顯然S`ASA),乙企業(yè)的利潤為S`B(顯然S`BSB),而且滿足S`BSB=SAS`A則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T`=S`Ax+S`ByT`T=(S`ASA)x+(S`BSB)y=(SBS`B)x+(S`BSB)y=(yx)(S`BSB)由于S`BSB0。Ｈ、利用管理費(fèi)用的籌劃（我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能通過的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價，以此調(diào)劑其利潤。Ｂ、利用原材料及零部件的籌劃（如高進(jìn)低出）。以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。第二部分 稅收籌劃的一般方法一、價格平臺籌劃方法（一）價格平臺籌劃是指納稅人自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。依法對其作出相應(yīng)的補(bǔ)稅和罰款決定。25遠(yuǎn)的增值稅專用發(fā)票，隨后李某持該票直接從外省糧食經(jīng)銷商處結(jié)回貨款，然后支付給糧食批發(fā)市場稻谷款。（五）籌劃避免稅收違法行為案例1：2002年3月，湖北某縣糧食批發(fā)市場與外市某糧食加工個體戶李某簽訂了70萬公斤稻谷的購銷合同，并規(guī)定自合同簽訂之日起一個月內(nèi)，該糧食批發(fā)市場將70 萬公斤稻谷運(yùn)至李某倉庫。稅基即期實(shí)現(xiàn)，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基均衡實(shí)現(xiàn)相比較，有時也會造成稅收利益的減少。比例、累進(jìn)、其他稅率。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計。如果納稅人對設(shè)法知之甚少，就很容易陷入其中。稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。（如：一家頗負(fù)盛名的生產(chǎn)日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭，子公司遍布世界各地，在我國上海設(shè)有三家分公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂、系列化妝品、快速食品。