【正文】 （２）按投資類別計提 ５０００ ３８００ （１）按單項投資計提 │402650│396950│ (5700) 計 小 D企業(yè)債券 │ 700 (400) 短期投資一股票 │成 本 │市 價 │預計跌價(損)益 [例６] 2300 應提跌價準備＝402650400350＝2300（元） 甲企業(yè)1999年6月30日短期投資賬面價值：398850 借：投資收益──短期投資跌價準備 債券投資成本低于市價，不計提跌價準備。 貸：短期投資跌價準備──股票Ａ （１）按單項投資計提 │402650│400350│ (2300) 合 │ 小股票B 短期投資一股票│成 本 │市 價 │預計跌價(損)益 目 甲企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價,其1999年6月30日短期投資成本與市價資料如下：（單位：元）表51所示 ②當Ｘ＜０，應按其差額沖減已計提的跌價準備； “短期投資跌 （１）按單項投資計提。 ②短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本后的新 （二）成本與市價孰低的運用我國投資準則要求，對短期投資的計價均采用成本與市價孰低計價。是指短期投資以期末的成本與市價中低者，作為其反映在資產(chǎn)負債表上的價值的方法。是指在每一會計期末，短期投資賬面價值按市價調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負債表上的方法。１．成本。 （１）收到現(xiàn)金股利時： 承例１，Ａ公司于1999年6月4日宣告于7月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利。 三、短期投資取得的股利和利息 貸：銀行存款 （１）投資成本＝43000＋400－400006%＝41000（元）甲企業(yè)按43000元的價格購入，另支付相關稅費400元。 貸：銀行存款 借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券 （１）投資成本＝110000＋1000＝111000（元）該債券面值總額為100000元，年利率為7%，甲企業(yè)按110000元的價格購入，另支付稅費等相關費用1000元。 165850 5000 160850 （２）會計分錄 股票Ａ的投資成本＝15000+550=91300(元) 甲企業(yè)的會計處理為：甲企業(yè)以上投資均不準備長期持有。 即： 投資成本決定投資的入賬價值。 短期投資持有時間一般不超過一年或一個生產(chǎn)周期，可以隨時變現(xiàn)；長期投資持有時間在一年以上，并且不能或不準備隨時變現(xiàn)。 └貨幣性投資 ┌對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資 └混合性投資 ┌債權性投資２．投資的特點 我國投資準則為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財富或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。不包括對內(nèi)投資。 財務會計中的投資有廣義和狹義之分。 五、評價 例題見練習冊Ｐ５５ 貸：存貨 （三）會計處理 （二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法運用按我國《股份公司會計制度》是用成本與可變現(xiàn)凈值比。 ４．利益、稅收效益 四、存貨計價方法的選擇原則： 期末存貨＝1500+1000+20001200500+(4517)＝2828 貸：材料成本差異 12 1500+1000+2000 借：原材料 貸：銀行存款 3月20日 借：物資采購 3月10 貸：物資采購 材料成本差異 3月20日 3月10日 購進100件 期初差異額＋入庫差異 差異率＝ 差異額 ＝3,000＝1 （有利差異，即差異率為－，則做相反分錄） 調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務處理： 月初計劃成本＋本月入庫計劃成本 制造費用 材料成本差異（不利差異） （一）原則：收、發(fā)、結、存都用計劃成本 ３．毛利率法（批發(fā)企業(yè)） 在已知可供銷售存貨成本零售價及發(fā)出存貨的零售價情況下，可確定發(fā)出存貨成本。 結存存貨成本＝按售價計價期末存貨（可供銷售存貨成本247。 ２．零售價（適用商業(yè)零售價）“商品進銷差價”，存貨收、發(fā)、結、存都用售價計價，期末銷售量結存進銷差價。 １．標準成本法（適用于制造業(yè)） │ │ │──────────┼──────┼──────┼──── │ │ 8,000 │──────────┼──────┼──────┼──── │60,000──────────┼──────┼──────┼──── │后進先出──────────┼──────┼──────┼──── ９８年度收支情況如下：──────────┬──────┬──────┬──── 1200 9600 1000 期初： 單價 例２ │ │ │ │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃20│ │ │ ││ │數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃ │ 捷達公司９４年５月Ａ材料收發(fā)結存情況如下；試分別用加權平均法、先進先出法、后進先出法，完成下表：┏━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┓┃日期│ 收 │ ５．基本存量法（基本存量用不變價格，發(fā)出存貨則用后進先出法） １．個別計價法 １．定期盤存制：購進時設“購貨”、“購貨折扣（退回、折讓、費用）”等過渡性賬戶，發(fā)出時，不作分錄。 損益表 期末＝期初＋本期購入－發(fā)出 １．對資產(chǎn)負債表與損益表的影響：由于計價方法不同，對資產(chǎn)負債表、損益表、所得稅的計算均有影響。 Ｂ．持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存，不包括特種儲備和為建固定資產(chǎn)而儲存物資。 在途物資：送貨制 委托代銷：代銷方 ２．存貨具體范疇： １．存貨的定義：指一個企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程）而儲備的各種有形資產(chǎn)。 本章重點：１．存貨的范圍 存貨 ７３０８０ 財務費用 借：銀行存款 ７２０００ １１月２６日，收到票據(jù)時（到期值73080，貼現(xiàn)額72,）。 借：應收賬款 不帶追索權或銀行承兌匯票，不作反映。 ，出票人如數(shù)償付時，帶追縈權商業(yè)承況匯票或有負債消失 財務費用 帶追索權商業(yè)承兌匯票： 貸：應收票據(jù) 貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 二、應收票據(jù)貼現(xiàn) ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３日 應收賬款（拒付） 年利率/12 年利率/360 Ａ．入賬。 Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息 １．定義：（賒銷業(yè)務時）由債權人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定時日應償付約定金額的書面文件。 １．對于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔，因此，在讓售時，除須支付一定手續(xù)費外還須扣一部分款項給接受方記入“其它應收款──應收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。 借：應付票據(jù) 抵借時，除作上述分錄外，還須將“應收賬款”轉化為“特定抵借應收賬款”，當?shù)纸璺绞栈貞召~款時： 抵借時：借：銀行存款 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應付票據(jù)，承擔融資費用（手續(xù)費）和發(fā)生的壞賬損失。 讓售 四、應收賬款融通 ４，７００ ４，７００ 計提額＝1,300,0003‰－（3,600＋5,000）＝4,700 貸：壞賬準備 借：應收賬款──乙企業(yè) ６，６００ 計提額＝1,200,0003‰－（3,000－6,000）＝6,600 ５，０００ １，０００ ６，０００ 貸：壞賬準備借：銀行存款 ２．備抵法：Ａ．對已確認壞賬的更正，作確認壞賬時相反分錄：本期計提壞賬準備金額＝期末各賬齡段應收賬款余額各自對應的百分比－計提前”壞賬準備余額 （１）綜合百分比法 期末估計壞賬損失的方法包括： 借：壞賬準備 期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準備： １．直接核銷法 三、壞賬 （四）銷售退回和折讓 ８ ７９２ ８００ ６月７日 １７８２ １７８２ ８００ ８００ ６月７日 財務費用 借：銀行存款 ５月１８日 如：甲企業(yè)于５月１８日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單的價格為２０００元，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)１０％的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為１／１０，Ｎ／３０。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財務費用”貸方。 （二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價格上讓渡。 （一）一般情況下，按實際交易價格入賬，即包括發(fā)票價格和代墊運雜費。 確認應收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務提供過程已經(jīng)完成，債權債務已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運單據(jù)等。是建立在商業(yè)信用基礎上，賬款的償付缺乏法律約束力。 第一節(jié) 本章難點：１．備抵法下壞賬的計算 ２．壞賬的計算及處理 第三章 ①收到通知時： ②使用時： CrDr ３．銀行本票存款：同上 銀行存款 ③余款退回時： Cr Cr銀行存款 ２．銀行匯票存款 Cr Dr 應交稅金──應交增值稅（進項稅額） 物資采購 ②采購時： Cr １．外埠存款 ２．銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。采用匯兌結算方式。 （二）內(nèi)容： （一）涵義：指存放的地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。 三、銀行存款的核算（略） （八）信用證 ５．適用范圍：①異地；②訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項；③單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 主動托收、承認付款、銀行監(jiān)督。 ①結算起點：一般１萬元；新華書店系統(tǒng)每筆１０００元； ⑦ 收 款↓│ │ 委││受│收 （七）托收承付 ４．適用范圍：同城和異地；單位之間的結算。 ３．特點：便于收款單位主動收款，不受金額起點限制。 劃 款 款││款 ④請求付款 知││意 通││同 ②│↑③↑⑧ 收 付款行──────────→收款行 款 │進│通 付款人←──────────放款人 ２．種類 １．概念：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。 ①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴大結算范圍； ①發(fā)行 （四）信用卡 款 ││回 行││回 銀││退 ②│↑③ 付款人──────────→放款人 ３．特點： ↓│單 ││回 發(fā)││