【正文】 （5）A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當。 （3）A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當。2．從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由（1）A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能僅由張某一人簽字批準。 ④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。第二，嚴格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障?？疾炱陂g，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴重質(zhì)量問題。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。(3)D公司工程項目管理混亂。(2)C公司對外擔保管理松弛。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20％。 理由：董事長對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負總責。理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施。 理由：不符合內(nèi)部會計控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。 理由：內(nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險。 理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。(3)監(jiān)督要到位。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：――總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（3）定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。（4）建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。（7）建立健全存貨成本會計核算和存貨跌價的會計核算系統(tǒng)。（4）建立健全存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應(yīng)的責任追究機制。加強對代管、代銷、暫存、受托加工存貨的管理。其他單位抵頂債務(wù)的存貨，取得時應(yīng)經(jīng)過單位有關(guān)部門和人員審核批準，其實有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當符合雙方的有關(guān)協(xié)議。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。2．授權(quán)審批控制明確審批人對存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任。定期檢查固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價格等進行審核。對于啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，嚴格履行審批手續(xù)。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)。4．日常保管控制建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責權(quán)限。明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。及時檢查預(yù)算調(diào)整情況。按照公開、公平、公正的原則對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，認真落實獎懲措施。特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準。層層分解預(yù)算指標，落實到各部門、各單位和各崗位。（3）編制經(jīng)營預(yù)算，應(yīng)以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮經(jīng)濟政策變動、市場競爭狀況、產(chǎn)品競爭能力等因素，嚴格控制經(jīng)營風險。2．授權(quán)批準控制（1）明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預(yù)算的職責范圍和工作要求。（3）定期檢查擔保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的執(zhí)行情況。6．擔保財產(chǎn)保管控制建立擔保財產(chǎn)保管制度，集中妥善保管擔保財產(chǎn)和權(quán)利證明，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。（3）被擔保項目發(fā)生變更時，應(yīng)重新組織評估。（3）制定擔保政策，明確擔保的范圍或禁止擔保的事項。 擔?？刂?1．崗位分工控制（1）建立擔保業(yè)務(wù)崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。5．監(jiān)督檢查（1）定期檢查成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（5）明確制造費用支出范圍和標準，加強對制造費用的控制。需追加的成本費用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。2．授權(quán)批準控制（1）明確審批人對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批。（6）定期檢查對外投資的處置情況。（2）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。核銷對外投資應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件。財會部門與相關(guān)管理部門和人員應(yīng)定期核對有關(guān)權(quán)益證書。提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應(yīng)當經(jīng)決策機構(gòu)審批。（4）建立對外投資決策及實施的責任制度。3．對外投資決策控制（1）編制對外投資項目建議書，并組織分析論證以及對被投資單位的資信調(diào)查、實地考察等，在此基礎(chǔ)上決定是否立項。（2）對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位：對外投資項目的分析論證與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行。（4）定期檢查概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。驗收合格的工程項目，及時辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。6．竣工決算控制（1）建立竣工清理制度。5．價款支付控制（1）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出規(guī)定。（2）建立工程項目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。2．授權(quán)批準控制（1）明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。（3）定期檢查銷售的管理情況。（6）加強對應(yīng)收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，以確定是否確認為壞賬。銷售與收款職能應(yīng)當分開，銷售人員應(yīng)當避免接觸現(xiàn)金。銷售退回須經(jīng)銷售主管審批。（3）加強賒銷管理。（3）金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，實行集體決策。（3）不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。（3）定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。（3）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項經(jīng)批準后辦理結(jié)算與支付。（2）實行驗收與入庫責任追究制。（2）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。（2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（3）對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。2．授權(quán)批準控制（1）明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。（4）定期檢查票據(jù)保管情況。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（2）嚴格遵守銀行支付結(jié)算紀律。（4）貨幣資金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。（4）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2．授權(quán)批準制度（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。 具體業(yè)務(wù)與事項控制 貨幣資金控制 　 1．崗位分工控制（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。主要是對內(nèi)部控制中具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進、補救措施。通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。(3)與單位其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。8．內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。4．各項業(yè)務(wù)工作中的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備。即把內(nèi)部控制的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說明 評價內(nèi)容 　單位應(yīng)當對與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信心與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。包括人、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。2．按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。3．制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。單位應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其審計職責的履行；對內(nèi)部審計部門負責人的任免應(yīng)當慎重；內(nèi)部審計部門負責人與董事會及其審計委員會應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力 單位員工 所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔相應(yīng)職責并發(fā)揮積極作用。 風險管理部門 風險管理部門及其人員的職責包括：建立風險管理政策；確定各業(yè)務(wù)單元對于風險管理的權(quán)力和義務(wù)；提高整個單位的風險管理能力；指導風險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風險管理語言；幫助管理人員制定報告規(guī)程；向董事長或總經(jīng)理等報告進展和暴露的問題。審計委員會負責人應(yīng)當具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。限制接近包括限制對資產(chǎn)本