【正文】 ③ 月末 ，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目， 結轉后本科目應無余額 。 51． 主營業(yè)務收入 —— （損益類科目 12 個原則上也按新準則講解）① 核算小企業(yè)確認的 銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入，并要求 按照主營業(yè)務的 種類 進行明細核算。該 成本項目一般分為：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產所發(fā)生的費用） 等 5 個項目 。 50． 機械作業(yè) —— 屬新增科目。 ②主要賬務處理（ 3 項 ） ： A小企業(yè)進行 合同建造時發(fā)生的 人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他 直接費用 ， 借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目； 發(fā)生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等 間接費用 ，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。 C 月末 ，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“ 管理費用 ”科目借方 ，貸記本科目（費用化支出）。 48． 研發(fā)支出 —— 屬新增科目。 C小企業(yè) 已經生產完成并已驗收入庫的 產成品以及入 庫的自制半成品， 可在月末 （ 即分配基本生產成本 ） ，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。小企業(yè) 對外提供勞務發(fā)生的成本 ，可將本科目改為“ 4001 勞務成本 ”科目，或單獨設置“ 4002 勞務成本”科目進行核算。 年終 結轉后本科目應無余額 。 ③新增業(yè)務： 小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定 提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金 ，借記“利潤分配 —— 提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記 本科目 （儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“ 應付職工薪酬 ”科目。 ②新準則規(guī)定的 賬務處理 （ 較簡化 ）： A 小企業(yè) 收到投資者的出資 ，借記“銀 行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本中所占的份額貸記“實收資本”科目，按其差額 貸記本科目。 41． 實收資本 —— ① 對核算內容 新表述更準確 ，即 核算小企業(yè)收到投資者按照合同協議約定或相關規(guī)定投入的、構成注冊資本的部分 ；而原制度規(guī)定 核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本。 比原制度增加一項，即“ 以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項 ”。 但 用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的 ，應按收到的金額 借記“銀行存款”等科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ”科目 （直接轉入，不需通過 遞延收益 科目 ） 。 38． 遞延收益 —— 新增的科目。 36． 應付利潤 —— 原制度的核算內容包含應分配的現金股利，新準則 僅核算小企業(yè)向投資者分配的利潤 ，并要求 按照投資者進行明細核算。 35． 應付利息 —— 新增的科目。 月末 ，小企業(yè)應 將本月發(fā)生的職工薪酬 進行分配 ：生產部門（提供勞務） 人員的職工薪酬應借記“生產成本 ”、“制造費用”等科目； 應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負 擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目； 管理部門人員 的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償應借記“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬應借記“銷售費用”科目 。 33． 應付職工薪酬 —— 原制度為“ 應付工資 ”、“ 應付福利費 ”兩個科目（合并為一）。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。 30． 應付票據 —— ①新增要求應按 債權人進行明細核算 ，保留 應當設置“應付票據備查簿” 的規(guī)定；② 將原制度規(guī)定：“ 應付票據 到期 ，如小企業(yè)無力支付票款，按應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記 應付賬款 科目 ”改為：“ 銀行承兌匯票 到期，小企業(yè)無力支付 票款的，按照銀行承兌 匯票的票面金額，借記本科目，貸記 短期借款 科目。 29． 短期借款 —— ① 核算內容相同，但 明細 核算要求不同 ，原制度要求“ 按貸款單位設置明細賬，并按借款種類及 期限 等進行明細核算 ”，而新準則要求“ 按照借款種類、貸款人和 幣種 進行明細核算 ”。 28． 待處理財產損溢 —— 新增的科目。 按月采用年 限平均法計提 無形資產的攤銷 時，應 按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。開發(fā)項目 達到預定用途形成無形資產的 ，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。是用于 核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)） 成熟生產性生物資產 的累計折舊，并要求 按照生產性生物資產的種類、群別等進行明細核算。 B 產畜或役畜 淘汰轉為育肥畜 ，應按轉群時其賬面價值借記“ 消耗性生物資產 ”科目，按已計提的累計折舊借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其原價 貸記本科目。 22． 固定資產清理 —— 與原制度處理原則基本一致， 但新準則明確包括 對外投資原因 所處置固定資產 而 轉 出的情況，并增加規(guī)定： 按照稅法規(guī)定 不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額 ，借記本科目，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。在建工程在試運轉過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目 （ 沖減在建工程 ） 。小企業(yè)購入 不需要安裝的 固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算； 小企業(yè) 已提足折舊的固定資產的改建支出 和 經營租入固定資產的改建支出 ，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算 （ 2 項除外 ） 。 18． 固定資產 —— ①原制度對固定資產取得時的成本 確定 方法有詳細講解，而新準則沒有；② 核算內容不同，新準則的固定資產 標準 沒規(guī)定單位價值標準 ， 對 購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算；③ 核算依據 項目 不同，原制度以 適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值作為進行固定資產核算的依據，新準則僅規(guī)定以固定資產目錄 作為核算依據 ；④ 盤盈、盤虧的處理 不同，原制度直接計入 營業(yè)外收支，而新準則要求先通過 “待處理財產損溢 —— 待處理 非流動資產損溢”科目 ，待審批后再分別轉入營業(yè)外收支；⑤新舊制度相同的：對 購入需要安裝的固定資產 和 固定資產進行改擴建 的都要求記入 “ 在建工程 ”科目 核算，對 出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置 的 固定資產均轉入 “ 固定資產清理 ”科目 處理；⑥新準則專門規(guī)定： 在固定資產使用過程中發(fā)生的 修理費 ，應 按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 B通過非貨幣性資產交換取得的 長期股權投資，應 按照非貨幣性 資產的評估價值與相關稅費之和借記本科目，按換出非貨幣性資產的賬面價值貸記“固定資產清理”、“無形資 產”等科目，按支付的相關稅費貸記“應交稅費”等科目，按其差額 貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 E按照本準則規(guī)定 確認實際發(fā)生的長期債券投資損失 （無法收回的） ，應按可收回的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記本科目（成本、溢折價），按 其差額 借記“ 營業(yè)外支出 ”科目。 B在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息 日，按照 分期付息、一次還本的 長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“ 應收利息 ”科目，貸記“投資收益”科目；按照 一次還本付息的 長期債券投資票面利率計算的利息收入， 借記本科目（應計利息） ，貸記“投資收益”科目。 出售 消耗性生物資產，應按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時按照其賬面余額 借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。金額較大的周轉材料，也可以 采用分次攤銷法 ，領用時應按 其成本 借記本科目（ 在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按 其攤銷額 借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。 ②要求按照周轉材料的種類 分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算 ，該 科目 期末余額就 反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。①核算內容更多， 主要核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或 計劃成本 （在采用計劃成本進行日常核算 時使用）， 包括： 包裝物 、低值易耗品，以及小企業(yè)（ 建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架 等。小企業(yè)（ 批發(fā)業(yè)、零售業(yè) ）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理 的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后， 視同 小企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。月初結存材料的計劃成本 100% 發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異 率 13． 庫存商品 —— ①核算內容表述不同，原制度表述：“ 核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產品等。發(fā)出材料 應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。 12． 材料成本差異 —— 新增的科目。 11． 原材料 —— ①原制度稱“ 材料 ”，原制度對 購入材料的實際成本 的組成內容作專門說明，而新準則未體現；②新準則新增規(guī)定： 采用計劃成本進行材料日常核算 的小企 業(yè)， 日常 領用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。 ③ 月末 ， 對于收到發(fā)票賬單的收料憑證 （包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上 月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按 計劃成本 借記“原材料”、“周轉材料”等科目，按 實際