【正文】 該賬戶核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。 借方：登記會計 期末由“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額。 7） 營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應從企業(yè)實現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計入利潤的損失。 4） 期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。 根據(jù)對外報告的利潤表的編制要求，利潤分三個層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 三、會計核算 銷售過程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務有：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、支付銷售費用、計算銷售稅金及附加等。 該賬戶按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。 借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額； 貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務收入，即其他業(yè)務收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 7.“預收賬款”賬戶 “預收賬款”賬戶屬于負債類，核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶，進行明細核算。 本賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。 3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶 “營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算）。 該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。 二、賬戶設置 1.“主營業(yè)務收入”賬戶 “主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所產(chǎn)生的收入。按照《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認同時滿足下列條件： ； ，也沒有對已售出的商品實施控制； ； 。 三、會計核算 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一、主要內(nèi)容 企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進行款項結(jié)算；另一方面還要依據(jù)國家稅收法律等規(guī)定計算和交納稅金，同時確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。 6.“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應付職工薪酬項目進行明細核算。 借方：登記驗收入庫商品成本的增加； 貸方：登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）； 余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。 借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用； 貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。 二、賬戶設置 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。 （三）會計核算 采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是采購材料。 公式：應納稅額 =當期銷項稅額一當期進項稅額 =銷售額增值稅稅率－購進貨物或勞務價款增值稅稅率 6.“預付賬 款”賬戶 “預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 貸方：登記計算出的各種應交而未交稅金的增加； 余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 5.“應交稅費”賬戶 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。用來核算企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。 2.“原材料”賬戶 “原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類 賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 （二）賬戶設置 1.“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 ：即采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的 — 部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費用。 借方：登記各項工程發(fā)生的實際支出數(shù)； 貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)。 借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值； 貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值； 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。固定資產(chǎn)原價應包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。 借方：登記實際支付的利息； 貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應付未付利息； 余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。 余額：期末應將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 “長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年 以上的各種借款。 本賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的。流動負債是指將在 1 年（含 1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù)； 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。 企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數(shù)額入賬。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本 溢價及其他資本公積。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。 。 。應當指出，為了保持賬戶對應關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制多借多貸的會計分錄。 借：庫存現(xiàn)金 2020 貸：銀行存款 2020 其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。 如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟業(yè)務，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)，還需要采取其他 的對賬方法進一步查實。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生 額和期末余額試算平衡表分別編制；另一種是將總分類賬戶本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上（見表 4— 2）。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計等于貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 試算平衡是指根據(jù)資 產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有 貸方余額則是負債。一般來說，各類賬戶的期 末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所 有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出（減少）記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。負債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計算公式如下： 負債及所有者權(quán)益類賬戶余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 。 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。 復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點： （ 1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。 在世界及我國的會計發(fā)展史上曾經(jīng)采用過和正在采用的復式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。 一、單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，除了有關(guān)債權(quán)、債務的現(xiàn)金收付業(yè)務以外，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。本期的期末余額就是下期的期初余額。 為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為 T 字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶余額一般與增加額在同一方向。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 目前賬戶的基本結(jié)構(gòu)有兩種表示方式，一種是實際會計工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式（開字賬戶式），另一種是會計學習和審計工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式（ T 型賬戶式）。 ， 都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細程度有所不同。 在總分類賬戶中，一般只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。 在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 第二節(jié) 賬 戶 一、賬戶的概念 ，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 三、設置會計科目的原則 在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則： ：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。設置五級及其以下的會計科目進行核算的比較少見。 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 設置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的 項目或標志的一種專門的方法。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 （我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。虛假的經(jīng)濟業(yè)務更不能作為會計核算的依據(jù)。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。 （五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用） 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 （三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。 備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負債增加。 ，將收入與費用相減得出企業(yè)的利潤。 4. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為四類九種： （ 1）某個要素內(nèi)部一增一減； （ 2）等式左右同增； （ 3）等式左右同減； （ 4）等式右邊一增一減。 （ 2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。它是設置賬戶、復式記賬和設計會計報表的理論依據(jù)。 經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下（ P148 頁）： 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費用 — 資產(chǎn)減值損 失 +公允價值變動收益 +投資收益（－投資損失） 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 凈利潤 =利潤總額一所得稅費用 、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。負債按其流動性，一般可分為流動負債和非流動負債。 （ 1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。 。 。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。由于款項的收 付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以一般稱為現(xiàn)金制。 二、會計基礎 企業(yè)會計 的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等情況。 我國有關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。 會計分期假設有著重要的意義。 （三）會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。會計主體前提是持續(xù)經(jīng)營、會計分期前提和全部會計準則的基礎。 第二節(jié) 會計核算的基本前