【正文】 下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記原材料、應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）科目，貸記 銀行存款或應付票據(jù)等科目。對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記在途物資、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目，貸記銀行存款或應付票據(jù)等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記原材料科目，貸記在途物資科目。　　　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同?！　。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價?！　τ趶氖律虡I(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過商品進銷差價科目核算。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：　　存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）　　本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本　　本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本　　采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品?！　?。如采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本?！　。?）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。　　存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬?！　∑髽I(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。　　　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。也可以按照實際收回的金額，借記銀行存款科目，貸記壞賬準備科目?！　馁~準備可按以下公式計算：　　當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）壞賬準備科目的貸方（或借方）余額　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他應收款時，借記其他應收款科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、管業(yè)外收入等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應收款時，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付職工薪酬等科目，貸記其他應收款科目?！　∷?、其他應收款　?。ㄒ唬┢渌麘湛畹膬?nèi)容　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置預付賬款科目，而直接通過應付賬款科目核算?！　∪绻髽I(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記應收票據(jù)科目，貸記應收賬款科目?！　召~款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。　　　　應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記投資收益科目?！　。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入應收股利或應收利息科目?！　榱朔从澈捅O(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應當設置其他貨幣資金科目。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金?！　。ㄋ模┬庞米C保證金存款?！　。ㄈ┬庞每ù婵睢！　。ǘ┿y行本票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)?！　τ谖催_賬項應通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等?！　。ǘ┿y行存款的核對　　企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次?！　《y行存款　　銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。　?。ǘ┈F(xiàn)金的核算　　企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付?！　↑c評：本章與2007年大綱相比基本沒有變化，記賬憑證種類按記賬憑證填列方式不同的分類中增加了匯總記賬憑證.學員在學習時應重點關(guān)注：企業(yè)會計要素及其主要特征、會計要素的分類、企業(yè)會計等式、試算平衡、會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法、會計分錄及其編制、對賬、結(jié)賬和錯賬更正方法?！　。ǘ┙嬰娝慊僮鞴芾碇贫取　?，對操作密碼要嚴格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件；　?。弧　?，應執(zhí)行相應命令退出會計軟件；　　，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。　?。贺撠煂斎胗嬎銠C的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進行審核，操作會計軟件登記機內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進行確認；此崗要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化初級知識培訓的水平，可由主管會計兼任?！　。ㄈ崿F(xiàn)替代手工記賬后應注意的問題　　替代手工記賬后，各單位應做到當天發(fā)生業(yè)務，當天登記入賬，期末及時結(jié)賬并打印輸出會計報表；要靈活運用計算機對數(shù)據(jù)進行綜合分析，定期或不定期地向單位領(lǐng)導報告主要財務指標和分析結(jié)果。　?。ǘ┨娲止び涃~應注意的問題　　、賬簿、報表的，應當符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，采用中文或中外文對照，字跡清晰，作為會計檔案保存，保存期限按《會計檔案管理辦法》 的規(guī)定執(zhí)行。配備會計軟件主要有選擇通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)會計軟件相結(jié)合三種方式，各單位應根據(jù)實際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計軟件的方式?！　　！　?，是促進會計基礎工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段和有效措施?！　】颇繀R總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。　　二、不同種類賬務處理程序的內(nèi)容　?。ㄒ唬┯涃~憑證賬務處理程序　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序，它是基本的賬務處理程序?！　〉诹?jié)　賬務處理程序　　一、財務處理程序及其種類　　賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。　　。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額?！　。ㄈ┭a充登記法　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字?！　。ㄈ┵~實核對　　賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記?！　。?）橫線登記式明細分類賬。適用于成本費用類科目的明細核算。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目?！　　　°y行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬?！　?，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過次頁和承前頁字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明承前頁字樣?！　?，不得跳行、隔頁?！　。ㄈ嬞~簿的記賬規(guī)則　　，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。主要標明賬簿的名稱?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中?！　　　。╨）訂本賬。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿?！　。ㄒ唬嬞~簿與賬戶的關(guān)系　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的?！　?，期滿前不得任意銷毀。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證?！　挝粦鶕?jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法?！　。ㄎ澹┯涃~憑證的審核　　記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確?！　　　∈湛顟{證左上角的借方科目按收款的性質(zhì)填寫現(xiàn)金或銀行存款；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；摘要填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；貸方科目填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目；記賬是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務事項重記或漏記；金額是指該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額；該憑證右邊附件張是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明注銷某月某日某號憑證字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明訂正某月某日某號憑證字樣?！　。?）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制?！　。?）記賬憑證應連續(xù)編號。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證?！　∞D(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證?！　∪?、記賬憑證　　記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)?！　。ㄋ模┰紤{證的審核　　原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號￥，人民幣符號￥與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫00或符號－，有角無分的，分位寫0，不得用符號－；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、