【正文】 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 164 （五）記賬憑證的審核內(nèi)容 審核的主要內(nèi)容有： 內(nèi)容是否真實(shí)； 項(xiàng)目是否齊全； 科目是否正確； 金額是否正確； 書寫是否正確； 在審核中，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正，只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證才能據(jù)以登記賬簿。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 159 按照 填列方式 分類 （ 1）復(fù)式憑證 復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在 同一張記賬憑證 中反映的一種憑證。 對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的收、付款業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填付款憑證，不填收款憑證 。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 156 （二）記賬憑證的 種類 按 內(nèi)容 分類 （ 1）收款憑證 是指用于記錄 庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù) 的會(huì)計(jì)憑證。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 150 （三）原始憑證的 基本內(nèi)容 各種原始憑證都具備以下基本內(nèi)容： 原始憑證名稱 填制原始憑證的日期 接受原始憑證的單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含樹(shù)立、單價(jià)、金額等） 填制單位簽章 有關(guān)人員簽章 憑證附件 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 151 （四）原始憑證的 填制要求 為了保證會(huì)計(jì)核算資料的 真實(shí)、正確和及時(shí) ，原始憑證的填制必須符合一定規(guī)范，填制要求包括： 記錄要真實(shí)； 內(nèi)容要完整； 手續(xù)要完備； 書寫要清楚、規(guī)范； 編號(hào)要連續(xù)（作廢不得撕毀）； 不得涂改、刮擦。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 149 按照 格式不同 分類 （ 1）通用憑證 通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 （ 2）累計(jì)憑證 指在一定時(shí)期內(nèi) 多次記錄 發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、出庫(kù)單、借款單、折舊計(jì)算表。 原始憑證 是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 142 一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類 （一）會(huì)計(jì)憑證的 概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 發(fā)生或完成情況的書面證明，也是 登記賬簿 的依據(jù)。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 133 利潤(rùn)分配的核算 （ 1） 利潤(rùn)分配的程序 ① 彌補(bǔ)以前年度虧損 ② 按凈利潤(rùn)的 10%提取法定公積金 ③ 提取任意公積金 ④ 向投資者分配利潤(rùn) （ 2）主要賬戶的設(shè)置 ①“ 利潤(rùn)分配 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 134 ● 結(jié)構(gòu) ：年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶轉(zhuǎn)入本帳戶的貸方，如為凈虧損則轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，當(dāng)年對(duì)凈利潤(rùn)的分配登記在該賬戶的借方。 （原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝ ∑（本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨前存貨單位成本） 結(jié)存存貨成本＝結(jié)存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 108 （三） 產(chǎn)品生產(chǎn)階段 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 主要賬戶的設(shè)置 （ 1）“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際成本 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按產(chǎn)品的品種進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 109 （ 2）“ 制造費(fèi)用 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：成本類賬戶 ● 用途 ：歸集和分配生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)在制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用，月末該賬戶一般無(wú)余額（ 如果有余額表示在產(chǎn)品成本 ） ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 110 （ 3）“ 應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記本期 實(shí)際支付 的職工薪酬，貸方登記本期 應(yīng)付 職工的各種薪酬，余額一般在貸方，表示企業(yè) 應(yīng)付未付 的職工薪酬 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、“ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、“ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 非貨幣性福利 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 111 （ 4）“ 累計(jì)折舊 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶， “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的調(diào)整賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊額的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 112 （ 5）“ 庫(kù)存商品 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè) 生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù) 的產(chǎn)品的實(shí)際成本 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記 已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù) 的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記 已經(jīng)出庫(kù) 的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按庫(kù)存產(chǎn)品的品名、種類和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 113 （ 6）“ 管理費(fèi)用 ”賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)（ 包括的內(nèi)容是重點(diǎn) ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的金額，期末 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 114 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 115 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在其生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用 ●產(chǎn)品成本的 構(gòu)成內(nèi)容 （成本項(xiàng)目） ◇ 直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體 ◇ 直接人工：工資和福利費(fèi) ◇ 制造費(fèi)用 ：間接生產(chǎn)費(fèi)用 不能直接歸屬于某產(chǎn)品，歸集后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入各種產(chǎn)品成本 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 116 ● 制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) ◇ 按生產(chǎn)工人工資比例 ◇ 按各產(chǎn)品生產(chǎn)耗用工時(shí) ◇ 按各產(chǎn)品產(chǎn)量 根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算 制造費(fèi)用分配率 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 117 （四） 產(chǎn)品銷售階段 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 主要賬戶設(shè)置 （ 1） “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（收入成果類） ● 用途 ：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記銷售退回而沖減的收入和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的數(shù)額，期末 結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按照主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 118 （ 2） “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本 ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的數(shù)額，期末 結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 119 （ 3） “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 賬戶 ● 性質(zhì) ：損益類賬戶（費(fèi)用成本類） ● 用途 ：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 等稅費(fèi) ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 的各項(xiàng)稅金及附加，期末 結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：一般不進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 120 （ 4） “應(yīng)收賬款” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng)，期末 余額一般在借方 ，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：可按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 121 （ 5） “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（ 按承兌人不同分類 ） ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加，貸方登記到期收回的票據(jù)款，期末 余額一般在借方 ，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 122 （ 6） “預(yù)收賬款” 賬戶 ● 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) ● 結(jié)構(gòu) ：貸方登記企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng)，期末 貸方余額表示預(yù)收的款項(xiàng)，如 借方余額 表示應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。小規(guī)模納稅人 按征收率計(jì)算增值稅，工業(yè)企業(yè)為 6％，商業(yè)企業(yè)為 4％，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 100 （ 6） “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 ● 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 ● 用途 ：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) ● 結(jié)構(gòu) ：借方登記預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)，期末余額 在借方 表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)， 在貸方 表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) ● 明細(xì)賬設(shè)置 ：按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算 注意：與 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的關(guān)系 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 101 ? 預(yù)付賬款下主要業(yè)務(wù)核算狀況： （ VS Book P54） ? 先收料后付款 ? 先付款后收料 ? 收料的同時(shí)支付貨款 ? 采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 102 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的 買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用 ，按一定種類的材料進(jìn)行 歸集和分配 ，確定各種材料的實(shí)際成本 主要內(nèi)容有 ： （ 1）材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格， （ 2）采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi) 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 103 凡是 專門 為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本 對(duì)于 不能直接歸屬 于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配 材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的 買價(jià) 、材料重量 或 體積 的比例進(jìn)行分配 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 104 存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算 企業(yè)發(fā)出存貨成本的 計(jì)價(jià)方法 包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法（多） （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 亦稱 個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法 ，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本的方法。 制造業(yè)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括 ：資金籌集階段、生產(chǎn)供應(yīng)階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段和產(chǎn)品銷售階段、財(cái)務(wù)成果核算和分配階段。 可見(jiàn)會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸 方向 、對(duì)應(yīng)賬戶（科目） 名稱 及應(yīng)記 金額 三要素 構(gòu)成的。 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 75 （五）借貸記賬法的 試算平衡 試算平衡的 概念 試算平衡是指根據(jù) 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 以及借貸記賬法的 記賬規(guī)則 ，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。 期末借方余額＝期初借方余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 66 資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期增加數(shù) ……… 本期減少數(shù) ……… 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 正德學(xué)院工商管理系 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 》 67 權(quán)益類 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 權(quán)益類賬戶 包括 負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。 借貸記賬法產(chǎn)生于 12世紀(jì)的意大利，后經(jīng)逐步發(fā)展和完善，并傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用 的記賬方法。 正德學(xué)院工商管理系