【正文】 即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。第二節(jié)　借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。 復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。 例如，用銀行存款10000元購(gòu)買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。 單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。第四章　復(fù)式記賬第一節(jié)　復(fù)式記賬法 所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。 會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3－3－3－3－8所示。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。 其中：?。┢陂g費(fèi)用：一般無(wú)余額。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容： （1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； （2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； （3）增加方和減少方的金額及余額； （4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。 （2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。 二、賬戶的分類： 賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。 二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 長(zhǎng)期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 材料采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：（以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的） 會(huì)計(jì)科目參照表順序號(hào) 名稱 順序號(hào) 名稱 　 一、資產(chǎn)類 　 三、共同類 　 庫(kù)存現(xiàn)金√　 四、所有者類 　 銀行存款√　 實(shí)收資本√　 其他貨幣資金 　 資本公積 　 交易性金融資產(chǎn) 　 　 　 應(yīng)收票據(jù)√　 盈余公積√　 應(yīng)收賬款√　 本年利潤(rùn)√　 預(yù)付賬款 　 利潤(rùn)分配√　 其他應(yīng)收款√　 　 　 材料采購(gòu)√　 五、成本類 　 在途物資 　 生產(chǎn)成本√　 原材料√　 制造費(fèi)用√　 庫(kù)存商品√　 勞務(wù)成本 　 固定資產(chǎn)√　 　 　 累計(jì)折舊√　 六、損益類 　 在建工程 　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入√　 工程物資 　 其他業(yè)務(wù)收入√　 無(wú)形資產(chǎn) 　 公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 累積攤銷 　 投資收益√　 待處理財(cái)產(chǎn)損溢√　 營(yíng)業(yè)外收入√　 二、負(fù)債類 　 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本√　 短期借款√　 營(yíng)業(yè)稅金及附加√　 應(yīng)付票據(jù)√　 其他業(yè)務(wù)成本√　 應(yīng)付賬款√　 銷售費(fèi)用√　 預(yù)收賬款√　 管理費(fèi)用√　 應(yīng)付職工薪酬√　 財(cái)務(wù)費(fèi)用√　 應(yīng)交稅費(fèi)√　 營(yíng)業(yè)外支出√　 應(yīng)付股利√　 　 　 長(zhǎng)期借款 　 所得稅費(fèi)用√一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。 二、會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)） ，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 （1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（使用中文是前提）導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。（第十一章） ，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過(guò)） 計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 、增減和使用 、基金的增減 [答案]ABCD 【例2?單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（ ）。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。 （四）資本的增減（所有者權(quán)益） 資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 [答案]D 導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。未分配利潤(rùn) 30資產(chǎn)合計(jì) 1310權(quán)益合計(jì) 1310利潤(rùn)表 2008年3月　單位：萬(wàn)元 項(xiàng)　目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 收　入 47費(fèi)　用 24利　潤(rùn) 23　　財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。所有者權(quán)益 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 （一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 資產(chǎn)最終都是來(lái)源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來(lái)源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額） 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)的（正常銷售售價(jià)－至完工的成本－銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)） （四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少） 現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。 （1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）。 收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 ②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （2）特征 ①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 （1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。 ③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)） （2）特征： ①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)： （1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。 【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）增資 借：銀行存款　　　　　　　100000 　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　100000 （2）購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料　　　　　　　　 50000 　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 50000 （3）歸還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 50000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 50000 （4）減資 借：實(shí)收資本　　　　　　　100000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100000 （5）購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 90000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　90000 （6）以貸款還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 60000 　　貸：短期借款　　　　　　　　　 　60000 （7）以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一 借：盈余公積　　　　　　 　80000 　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　 80000 （8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)） 借：應(yīng)付債券　　　　　　　 20000 　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　 20000 （9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一 借：盈余公積　　　　　　　 70000 　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　 70000 上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。 （二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有（ ）。例如： ①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡； ②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡； ③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡； ④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。20000800001100001000039000050000合 計(jì) 660000660000580000580000660000660000800005000030000300000200000　　 660000660000表3　　　　　　　　　　　　　　　余額試算平衡表 2007年5月31日 期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 200000600004000