【正文】 停工損失的核算 ? 為簡(jiǎn)化核算工作 ， 也可以不單獨(dú)核算停工損失 ， 不設(shè)立 “ 停工損失 ” 會(huì)計(jì)科目和成本項(xiàng)目 。 ? 在單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中 ， 在編制各種費(fèi)用分配表時(shí) ， 應(yīng)將屬于停工損失的費(fèi)用 ， 記入 “ 停工損失 ” 行次；而在制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目中 ， 則可不再設(shè)立“ 修理期間停工損失 ” 費(fèi)用項(xiàng)目 。 ? 為了簡(jiǎn)化核算工作 ， 停工不滿一個(gè)工作日的 ， 一般不計(jì)算停工損失 。 工作 2）： 甲產(chǎn)品廢品凈損失 =可修復(fù)廢品成本 +不可修復(fù)廢品成本 殘值 賠款 =4459+1550— 160— 120=5729元 工作 3）： 賬務(wù)處理： a： 歸集可修復(fù)廢品費(fèi)用； 借：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 4459 貸：原材料 2130 應(yīng)付職工薪酬 工資 850 福利費(fèi) 119 制造費(fèi)用 1360 b： 殘料入庫(kù)： 借：原材料 160 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 160 c： 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本： 借：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 1550 貸：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1550 d： 賠款： 借：其它應(yīng)收款 120 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 120 e:結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品可修、不可修凈損失 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 5729 廢品損失 甲產(chǎn)品 5729 工作 4： 登記“廢品損失“賬戶(hù) “ 廢品損失 甲產(chǎn)品 ” 1） 4459 2） 1550 3） 160 4） 120 5） 5729 本月合計(jì)： 6009 本月合計(jì)： 6009 廢品損失的核算 ? 如果企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品很少 ， 損失數(shù)額也比較小 ， 為了簡(jiǎn)化核算工作 ， 也可以不單獨(dú)核算廢品損失 。應(yīng)由過(guò)失人賠款 120元。甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品 5件，每件材料費(fèi)用定額 100元，每件定額工時(shí) 30小時(shí)。共發(fā)生費(fèi)用：材料66000元，人工 55000元，制造費(fèi)用 137000元。 （ 2） 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失 。 廢品損失的核算 ? 增設(shè) “ 廢品損失 ” 科目； “ 基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬戶(hù)中增設(shè) “ 廢品損失 ” 成本項(xiàng)目 。 廢品的修復(fù)費(fèi)用 ， 是指可以修復(fù)的廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用 。 品 廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種 。 200年 11月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 15 500元。 工作 ： 1）年度計(jì)劃分配率 = 4800085000360000???=5 A產(chǎn)品應(yīng)分制造費(fèi)用 =600 8 5=24000元 B產(chǎn)品 ………………=1000 4 5=20210元 合計(jì)： 44000 6月份應(yīng)分制造費(fèi)用合計(jì)： 44000元 工作 2： 全年 實(shí)際 制造費(fèi)用 354000元 全年 計(jì)劃 制造費(fèi)用： （ 5400 8+7500 4） 5=366000元 制造費(fèi)用差異 —12021元 借：基本生產(chǎn) 12021 貸：制造費(fèi)用 12021 ? 案例資料 200年 1月發(fā)生制造費(fèi)用總計(jì) 128 800元。制造費(fèi)用有余額，就是全年制造費(fèi)用的時(shí)間數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差額。采用該方法， 1） 無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用多少，各月各產(chǎn)品中制造費(fèi)用均按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用工時(shí) 8， 000小時(shí)，乙產(chǎn)品 2021小時(shí)。 如需變更 ， 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明 。 制造費(fèi)用分配的核算 制造費(fèi)用分配的程序 ? 2． 輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用分配 ? 輔助生產(chǎn)車(chē)間單獨(dú)核算制造費(fèi)用時(shí) ， 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間 ， 應(yīng)將 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn) ” 科目的制造費(fèi)用數(shù)額 ， 直接計(jì)入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本； ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間 ， 歸集在 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn) ”科目的制造費(fèi)用 ， 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計(jì)入各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本 。 制造費(fèi)用發(fā)生時(shí) ， 記入本科目的借方 ， 進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) ， 記入本科目的貸方 ， 本科目月末一般無(wú)余額 。 案例 表 （ 7） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法 ） 200年 1月 金額單位：元 項(xiàng) 目 機(jī)修車(chē)間 運(yùn)輸車(chē)間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量 （小時(shí)） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費(fèi)用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 分配率（單位成本） 9 機(jī)修車(chē)間 5000 運(yùn)輸車(chē)間 2021 基本生產(chǎn)車(chē)間 47500 427 500 180000 252 000 679 500 管理部門(mén) 17500 157 500 15000 21 000 178 500 銷(xiāo)售部門(mén) 3000 27 000 100000 140 000 167 000 合計(jì) 70000 612 000 300000 413 000 1 025 000 審核： 制表： 案例表 （ 8） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 借：制造費(fèi)用 679 500 管理費(fèi)用 178 500 銷(xiāo)售費(fèi)用 167 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－機(jī)修 612 000 －運(yùn)輸 413 000 案例 表 （ 9） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 200年 1月 金額單位：元 項(xiàng) 目 機(jī)修車(chē)間 運(yùn)輸車(chē)間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量 （小時(shí)） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費(fèi)用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 輔助生產(chǎn)車(chē)間 分配率（單位成本） 機(jī)修車(chē)間 5000 6 885 6 885 運(yùn)輸車(chē)間 2021 17 486 17 486 小計(jì) 17 486 6 885 24 371 調(diào)整后費(fèi)用 601 399 423 601 1 025 000 對(duì)外費(fèi)用分配率 基本生產(chǎn)車(chē)間 47500 420 090 180000 258 480 678 570 管理部門(mén) 17500 154 770 15000 21 540 176 310 銷(xiāo)售部門(mén) 3000 26 539 100000 143 581 170 120 合計(jì) 70000 618 885 300000 430 486 1 025 000 案例表 （ 10） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配（交互） 借：輔助生產(chǎn)成本 — 運(yùn)輸 17 486 — 機(jī)修 6 885 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修 17 486 — 運(yùn)輸 6 885 實(shí)訓(xùn)表 （ 11） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配（對(duì)外） 借：制造費(fèi)用 678 570 管理費(fèi)用 176 310 銷(xiāo)售費(fèi)用 170 120 貸：輔助生產(chǎn)成本－機(jī)修 612 000 －運(yùn)輸 413 000 案例 表 （ 12） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 200年 1月 金額單位：元 項(xiàng) 目 機(jī)修車(chē)間 運(yùn)輸車(chē)間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量 （小時(shí)） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費(fèi)用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 計(jì)劃單位成本 機(jī)修車(chē)間 5000 7 500 7 500 運(yùn)輸車(chē)間 2021 17 000 17 000 基本生產(chǎn)車(chē)間 47500 403 750 180000 270 000 673 750 管理部門(mén) 17500 148 750 15000 22 500 171 250 銷(xiāo)售部門(mén) 3000 25 500 100000 150 000 175 500 計(jì)劃成本小計(jì) 70000 595 000 300000 450 000 1 045 000 實(shí)際成本小計(jì) 619 500 430 000 1 049 500 輔助生產(chǎn)成本差異 24 500 20 000 4 500 實(shí)訓(xùn)表 （ 13） 機(jī)修車(chē)間分配費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本－運(yùn)輸 17 000 制造費(fèi)用 403 750 管理費(fèi)用 148 750 銷(xiāo)售費(fèi)用 22 500 貸：輔助生產(chǎn)成本－機(jī)修 595 000 實(shí)訓(xùn)表 （ 14） 運(yùn)輸車(chē)間分配費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本－機(jī)修 7 500 制造費(fèi)用 270 000 管理費(fèi)用 225 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 150 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－運(yùn)輸 450 000 實(shí)訓(xùn)表 （ 15） 結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 借：管理費(fèi)用 4 500 輔助生產(chǎn)成本－運(yùn)輸 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－機(jī)修 24 500 制造費(fèi)用歸集的核算 ? 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 （ 或提供勞務(wù) ） 而發(fā)生 ， 應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本 、但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 。y=水費(fèi) +水用電量 適用范圍： 計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。 并根據(jù)計(jì)算結(jié)果，采用工時(shí)的比例法將各基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配（甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為19000小時(shí)，乙產(chǎn)品為 17 000小時(shí)，丙產(chǎn)品為 4 000小時(shí)）。 某輔助車(chē)間實(shí)際分配的費(fèi)用 =該車(chē)間直接發(fā)生上費(fèi)用 +該輔助車(chē)間耗用其他輔助車(chē)間費(fèi)用 實(shí)際分配的費(fèi)用與計(jì)劃成本總額之差為成本差異。 借：輔助生產(chǎn)費(fèi)用 —