【正文】 。 2022/2/3 99 合并報(bào)表工作底稿 ———————————————————— 合計(jì) 抵銷(xiāo)分錄 合并數(shù) 項(xiàng) 目 母公司 子公司 數(shù) 借方 貸方 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表 2022/2/3 100 合并報(bào)表編制理論與方法 ?需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)。 ⑶在合并工作底稿中將母公司與納入合并范圍的所有 公司報(bào)表數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)加總數(shù)額。 ⑶已宣告破產(chǎn)的子公司。 （ 3）有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 2022/2/3 94 一般原則規(guī)定，控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以超過(guò) 50%為界，凡超過(guò) 50%的，便構(gòu)成了“事實(shí)性控制”，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；凡低于 50%的，則以長(zhǎng)期投資處理，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 ⒋合并報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。 這樣 ， 上式最終可寫(xiě)成： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入凈額 +應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） + 應(yīng)收賬款 (票據(jù) )減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) －應(yīng)收賬款 (票據(jù) )增加數(shù)－ 預(yù)收賬款減少數(shù) 2022/2/3 90 “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 。 2022/2/3 88 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系 現(xiàn)金流量表 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 。 2022/2/3 87 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) ? 我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。 ? 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。如為凈虧損，以 “ ——”號(hào)填列。 – 納稅影響會(huì)計(jì)法在稅率變動(dòng)和開(kāi)征新稅情況下具體運(yùn)用時(shí)，又可分為遞延法和債務(wù)法兩種。 – 應(yīng)付稅款法是將本期應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種方法。 ? 除此之外，屬于永久性差異的事項(xiàng)還有： – 實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分。 ? 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都應(yīng)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，凡導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得的事項(xiàng)，其差異金額應(yīng)予加上，反之則應(yīng)予以扣減。 ? 因此，應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目余額而確定的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額 + ( ) 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 2022/2/3 81 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異 ? 由于會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，各自遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，從而對(duì)收益 (所得 )的計(jì)算作出不完全相同的規(guī)定，因此，按照會(huì)計(jì)和稅收兩種不同規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得，就可能存在和出現(xiàn)差異。根據(jù)納稅人的不同，一般分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 2022/2/3 77 “利潤(rùn)總額”項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 ,如為虧損總額以” ——“號(hào)填列。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) (包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等 )、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) (含顧問(wèn)費(fèi) )、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈 (不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失 )、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? 在分步法下，由于產(chǎn)品是大量大批生產(chǎn)，產(chǎn)品一般是跨月陸續(xù)完工，因而成本計(jì)算通常定期在每月月末進(jìn)行。 ? 它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)。 ? 按批別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，到月末如果該批產(chǎn)品都已完工，則這些生產(chǎn)費(fèi)用是完工產(chǎn)品成本；若產(chǎn)品均未完工，則是在產(chǎn)品成本。此外，也可用于一般工業(yè)企業(yè)中新產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)，專(zhuān)項(xiàng)在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 ? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則是每種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品分別設(shè)成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，間接費(fèi)用單獨(dú)歸集，然后采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中的有關(guān)成本項(xiàng)目。 – 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。區(qū)別一種成本計(jì)算方法有別于另外一種方法的顯著標(biāo)志是成本計(jì)算對(duì)象。 ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 ? 利得（ gains）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性的、與企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的現(xiàn)金或資源的流入。 – 狹義的收入僅指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2022/2/3 60 ——年 ———月 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三 、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四 、 利潤(rùn)總額 減：所得稅 五 、 凈利潤(rùn) 利 潤(rùn) 表 2022/2/3 61 ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)取得的收入總額。 – 留存利潤(rùn)的反面為累計(jì)虧損，它表明所有者投入資本的蝕耗。 – 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。 – 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 2022/2/3 57 ? 資本公積的內(nèi)容主要包括： – 資本 (或股本 )溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 2022/2/3 56 資本公積 ? 資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有者權(quán)益歸屬于投資者，并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。 – 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 2022/2/3 54 實(shí)收資本的確認(rèn) ? 一般企業(yè)實(shí)收資本的確認(rèn) – 投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。 這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債 。 2022/2/3 49 應(yīng) 付 票 據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書(shū)面證明。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的年序數(shù)字總和。 – 分類(lèi)折舊率，是指按照每類(lèi)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。前兩種方法為直線法，后兩種方法為加速折舊法。 ? 具體講，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物 (無(wú)論使用與否 )，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得成本是指企業(yè)為取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。 2022/2/3 37 ? 7.“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目 反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。 2022/2/3 36 權(quán) 益 法 核 算 ? 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 ? 企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ? 無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，是指除上述三種類(lèi)型以外的情況。 2022/2/3 3