【正文】 借：銀行存款 5 000 其他費(fèi)用 1 500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 6 500 ? 2根據(jù)工資分配計(jì)算，管理人員工資為 20 000元，教師工資為 940 000元，工程人員工資為 65 000元 借：管理費(fèi)用 20 000 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 940 000 在建工程 65 000 貸：應(yīng)付工資 1 025 000 ? 2計(jì)提管理部門的固定資產(chǎn)折舊 4 000元，教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊 120 000元。 借：管理費(fèi)用 100 000 貸：銀行存款 100 000 ? 1以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 150元。 借：銀行存款 500 000 貸：捐贈(zèng)收入 —限定性收入 500 000 ? 1取得專利一項(xiàng)，賬面價(jià)值 800 000元。 借：在建工程 180 000 貸：存貨 —材料 180 000 ? 支付廣告宣傳費(fèi) 90 000元。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 向銀行借入款項(xiàng) 60 000元，歸還期半年。 （九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容（會(huì)計(jì)報(bào)表附注） ? 重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明； ? 董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及其獲得的薪金等報(bào)酬情況的說(shuō)明 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明； ? 資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說(shuō)明； ? 受托代理業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等； ? 重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明； ? 公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源和用途等情況的說(shuō)明； ? 對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說(shuō)明； ? 接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說(shuō)明； ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明； ? 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 ? 管理費(fèi)用 的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項(xiàng)目如下： 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的管理部門固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等 因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確定的損失 發(fā)生的其他管理費(fèi)用 ? 期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。 ? 費(fèi)用的類別： ?業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；進(jìn)一步的明細(xì)分類 ?管理費(fèi)用 ?籌資費(fèi)用 期間費(fèi)用 ?其他費(fèi)用 ? 性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng) 借： 非限定性凈資產(chǎn) 貸： 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理工費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用 ? 例 某民辦醫(yī)院計(jì)算本月工資 80 000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資 60 000元，管理人員工資 20 000元。貨款尚未收到。 借：銀行存款 10 000 貸：會(huì)費(fèi)收入 —非限定性收入 10 000 C、提供服務(wù)收入 ? 例 某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費(fèi) 500 000元。 借：應(yīng)付賬款 —某企業(yè) 50 000 貸：捐贈(zèng)收入 —限定性收入 50 000 ? 例 寺廟收到某人捐贈(zèng)的宗教用品一批，發(fā)票上注明 150 000元。其收入一般在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 ? 在收入列報(bào)上區(qū)分限定性收入和非限定性收入 ? 幾種主要民間非營(yíng)利組織的收入及其確認(rèn) 社會(huì)團(tuán)體的收入及其確認(rèn) 社會(huì)團(tuán)體的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入，一般在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。 ? 折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 上例也可以： ? 借：銀行存款 —受托代理資產(chǎn) 682萬(wàn) 貸：受托代理負(fù)債 682萬(wàn) ? 借：受托代理負(fù)債 10萬(wàn) 貸：銀行存款 —受托代理資產(chǎn) 10萬(wàn) （三）固定資產(chǎn)的核算 ? 固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定 原民間非營(yíng)利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實(shí)現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問(wèn)題，新制度要求和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣核算在建工程成本。 ?我國(guó)的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。 ? 公允價(jià)值的確定順序如下： ?如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值； ?如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng) ， 或者無(wú)法找到同類或者類似資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 。 ? 如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的 ， 受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為實(shí)際成本 。 ? 無(wú)法可靠計(jì)量的捐贈(zèng)資產(chǎn)如何處理？ ——按公允價(jià)值計(jì)量。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。 （三）凈資產(chǎn)的定義 ? 現(xiàn)在的定義 :凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。 ? 受托代理資產(chǎn)：指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。 《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 》 – 施行日期 2022年 1月 1日 – 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律法規(guī)制定 – 會(huì)計(jì)核算前提：持續(xù)經(jīng)營(yíng)；核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制； – 基本原則； 會(huì)計(jì)記賬：借貸記賬法 六、會(huì)計(jì)要素及其概念 ? 基本會(huì)計(jì)要素及其概念 ?資產(chǎn) ?負(fù)債 ?凈資產(chǎn) ?收入 ?費(fèi)用 （一）資產(chǎn)的定義 ? 現(xiàn)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的定義 : 資產(chǎn)是使用單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 （ 2）基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要是發(fā)生的資助項(xiàng)目支出。 凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)。 五、 《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 》的特點(diǎn) 民間非營(yíng)利 組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入。如：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，機(jī)動(dòng)車駕駛員協(xié)會(huì)等。包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。 二、民間非營(yíng)利組織的特征 ? 大部分資財(cái)來(lái)源于資財(cái)?shù)墓?yīng)者，他們不期望收回或據(jù)于取得經(jīng)濟(jì)上的利益； ? 業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的目的，主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)； ? 沒(méi)有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時(shí)分享一定份額的資財(cái)。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入。 ? 民辦非企業(yè)單位： 指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。 以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括各種財(cái)產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。 ? 新定義 :負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織 。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等 ? 新定義 :凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 ? 新定義 : 收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。 ? 新定義 :費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。 ? 接受勞務(wù)捐贈(zèng)是否需要確認(rèn)與計(jì)量？ ——無(wú)需確認(rèn)和計(jì)量，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 ? 如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得，則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該受贈(zèng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源、用途以及公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的原因等。 這些計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本 、 現(xiàn)值等 。 ? 四種選擇方法： ?不確認(rèn)、計(jì)量和披露。 ? 例 1： 某基金會(huì)與國(guó)外某基金會(huì)簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當(dāng)日收到 100萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率 1：）。 ? 在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 ? 文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，但不必計(jì)提折舊 ? 固定資產(chǎn)的處置： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 或 借：固定資產(chǎn)清理 貸：文物文化資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等） 計(jì)算交納應(yīng)交稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 核算固定資產(chǎn)處置收入 借：銀行存款（存貨等） 貸：固定資產(chǎn)清理 處理保險(xiǎn)等賠償事宜 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損益 凈收益 —計(jì)入當(dāng)期收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 凈損失 —計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 借：其他費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算 固定資產(chǎn)盤盈 （按公允價(jià)值） 借：固定資產(chǎn) 文物文化資產(chǎn) 貸：其他收入 —非限定性收入 固定資產(chǎn)盤虧 借：管理費(fèi)用 —固定資產(chǎn)盤虧（賬面價(jià)值 可收回的保險(xiǎn)賠償 過(guò)失人的賠償） 其他應(yīng)收款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （四）資產(chǎn)減值 ? 企業(yè)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 民間非營(yíng)利組織是否都需要計(jì)提，還是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化？ ? 我國(guó)的做法：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、 存貨、長(zhǎng)期投資必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn) 重大資產(chǎn)減值 情況，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。 ? 非交換交易 是指除交換交易之外的交易。 基金會(huì)的收入及其確認(rèn) 基金會(huì)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入，一般也是在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。 ? A、捐贈(zèng)收入 ? 例 某基金會(huì)收到一項(xiàng)無(wú)條件的捐贈(zèng)款項(xiàng) 5 000 000元，已存入銀行。為此，本寺廟支付運(yùn)費(fèi) 1 000元。 借：銀行存款 500 000