【正文】 第 2年初將其用于出租，租期為 10年，出租時(shí)公允價(jià)值為 400萬(wàn)元。 （三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 （三）已出租的建筑物。 會(huì)計(jì)： 200＊ 70％＝ 140萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益） 遞延稅款： 200／（ 1－ 24％）＊ 9％＝ 稅務(wù)： 100／（ 1－ 24％）＊ 9％＝ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 投資 性房 地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)；收到現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)入應(yīng)稅所得。 （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 初始投資成本： 250萬(wàn)元（大于 240萬(wàn)元） 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 500萬(wàn)元。 初始投資成本 250萬(wàn)元，確認(rèn)商譽(yù) 10萬(wàn)元（ 250－ 240） 借：商譽(yù) 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 500萬(wàn)元。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 （二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司支付現(xiàn)金 100萬(wàn)元取得 B公司 60％的股權(quán)（ A和B同受一方控制），投資時(shí) B公司的帳面價(jià)值為 200萬(wàn)元。 2022年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 36號(hào)－資產(chǎn)減值 》 ）。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 出臺(tái) 背景 項(xiàng)目 出臺(tái)背景 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1998年 6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則， 2022年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司施行。 ? 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，導(dǎo)致各年存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于 10年。 2022年 1－ 6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出 400萬(wàn)元。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。但按規(guī)定計(jì)提減值。 評(píng)估增值時(shí)： 借：有關(guān)資產(chǎn) 100 貸：資本公積 67 貸：遞延稅款 33 每年采用綜合調(diào)整法： 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 無(wú)形 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 第三條無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上； （二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年； 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年； 電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信 息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 固定 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 會(huì)計(jì)：年末將待處理?yè)p失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 2022年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38號(hào)－無(wú)形資產(chǎn) 》 ）。 2022年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2號(hào)－存貨 》 ）。該商品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為 10%。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額 =5+1=6（萬(wàn)元）。該公司當(dāng)年利潤(rùn)為 2022萬(wàn)元 ， 營(yíng)業(yè)外支出 970萬(wàn)元 。 5=（萬(wàn)元） 2022年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī) 100臺(tái)，賬面成本每臺(tái) 300元，無(wú)同類(lèi)商品銷(xiāo)售價(jià)格。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 5： 甲公司向乙商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī) 200臺(tái)，不含稅單價(jià) 2022元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)無(wú)法支付貨款。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 565（ 480＋ 85） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 貸：庫(kù)存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 300萬(wàn)元，成本價(jià) 240萬(wàn)元。 不得 扣除 規(guī)定 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 （ 未來(lái)應(yīng)納稅） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司某年被罰沒(méi)支出 120萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 40萬(wàn)元，由于違約支付賠償款項(xiàng) 10萬(wàn)元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 30萬(wàn)元。四種類(lèi)型： A. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。 B. 會(huì)計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒(méi)支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收益。 實(shí)例 1： A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng) 200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按預(yù)收帳款處理。 配比原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 會(huì)計(jì) 要素 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 利得： 利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 收入 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （及時(shí)性） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2022年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時(shí)性 及時(shí)性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)要素 2022年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （明晰性） 第十五條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。 ⑶ 會(huì)計(jì)報(bào)告： 會(huì)計(jì)信息揭示和披露。 ③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。 由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類(lèi)似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。合并報(bào)表范圍的確定 更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制， 母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ⑥ 合并會(huì)計(jì)規(guī)定 目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此 以賬面價(jià)值 作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操