【正文】 本章的一句話總結(jié) ?會(huì)計(jì)是一個(gè)有用的人造信息系統(tǒng)，具有經(jīng)濟(jì)后果，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展重要性在增強(qiáng)。 －－對(duì)金融企業(yè)來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原先的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則有了極大的改變，從而 將改變銀行類公司資產(chǎn)狀況，并對(duì)當(dāng)期凈利潤構(gòu)成影響。 另外，投資人也會(huì)關(guān)注到新準(zhǔn)則所隱含的國家對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策以及由此帶來的投資機(jī)會(huì)?！皼Q策有用觀”是主要思想，完全貼近了國際準(zhǔn)則。 新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容： －－由 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將自 2022年 1月 1日起在上市公司施行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自 2022年 1月 1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)用程序 記賬憑證 資料收集轉(zhuǎn)換階段 儲(chǔ)存計(jì)算階段 整理報(bào)出階段 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) 原始憑證 設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬 取得 轉(zhuǎn)換 登記 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 （ 5）在保證賬實(shí)相符基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿資料定期編制 會(huì)計(jì)報(bào)表。 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 賬 簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)部門首先要獲取原始憑證， 經(jīng)審核后按照設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶（科目），運(yùn)用復(fù)式記賬 方法編制記賬憑證。 記賬 成本計(jì)算 原材料 1080（ 4件） ◆ 通過盤點(diǎn)實(shí)物等查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符 的方法。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)憑證 賬戶 ◆ 在賬戶的載體 ——賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 （ 1）設(shè)置賬戶 （ 2）復(fù)式記賬 （ 3）填制和審核會(huì)計(jì)憑證 （ 4）登記賬簿 （ 5）成本計(jì)算 （ 6）財(cái)產(chǎn)清查 （ 7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)核算方法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 設(shè)置賬戶 填制和 審核憑證 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 復(fù)式記賬 登記賬簿 編制會(huì) 計(jì)報(bào)表 各種方法之間的相互關(guān)系 資 產(chǎn) 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 存放在企業(yè)的現(xiàn)金 存入銀行的 存 款 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 賬戶 ：會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)器 ＋ － 現(xiàn)金 ＋ － 銀行存款 倉庫儲(chǔ)存的 材 料 倉庫存放的包裝物 ＋ － 原材料 ＋ － 包裝物 ◆ 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼要在兩個(gè)賬戶記錄的方法。 解決如何對(duì)會(huì)計(jì)要素在記錄時(shí)和在報(bào) 表中數(shù)量描述的問題。 ? 會(huì)計(jì)記錄：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量后采用一定的方 法在賬戶中記錄的過程。 會(huì)計(jì)核算方法系統(tǒng) ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)：把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素并加以 記錄和報(bào)告的過程。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算的基本程序 : 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 p20 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)報(bào)告 典型的會(huì)計(jì)循環(huán)圖例：前瞻 登記賬戶 原始憑證 試算平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 分析 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)分錄 （ 1）會(huì)計(jì)方法的含義 ◆核算、監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的手段 ◆完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段 ◆具體包括核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)等方法 會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算 方法 會(huì)計(jì)監(jiān)督 方法 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策 等方法 會(huì)計(jì)核算方法的繼續(xù)與發(fā)展 會(huì)計(jì)核算方法實(shí)施的保證 （ 1）裝置系統(tǒng)：為收集、分類和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而設(shè) 置的系統(tǒng)。 ? 收回某單位前欠貨款 150000元存入銀行 。 ? 用銀行存款支付本月電費(fèi) 500元 。每小時(shí)收費(fèi)20元。 購入 A設(shè)備一臺(tái) ， 價(jià)值200 000元 。 ” 配比原則 收入 3月 4月 5月 6月 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 配合比較 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本等 其他業(yè)務(wù)支出 配合比較 配合比較 因果關(guān)系的配比 要求 “ 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本 性支出的界限。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款 權(quán)利 ，仍計(jì)算為 3月份的收入。 要求 “ 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 ” 歷史成本原則 2022年 8月 2022年 2月 購買 M設(shè)備一臺(tái)，發(fā)生支出 100000元。 計(jì)量是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái) 務(wù)報(bào)表要素，而以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或 其他數(shù)量的過程，它主要解決記錄多少的問題。 未收貨款30000元，預(yù)計(jì)損失 150元。 謹(jǐn)慎性原則 3月 4月 5月 未來可能實(shí)現(xiàn)收入 未來可能發(fā)生損失 購買股票 100000元，預(yù)計(jì)獲股利20220元。 按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算 。 一致性原則 會(huì)計(jì)主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會(huì)計(jì)期間 與可比性原則不同點(diǎn)： 一貫性原則：同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較。 ” 是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體之間 在使用會(huì)計(jì)核算處理方法、會(huì)計(jì)指標(biāo)等方面的要求。 可靠性原則 投資者和債權(quán)人等 其他方面 國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者 會(huì)計(jì)信息 要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，及時(shí)提供。 也稱有用性，要求會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助 于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 成本效益原則 要求企業(yè) “ 在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其 重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 成本效益原則、重要性原則、可理解性（明晰性）、相 關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形 式、謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息也是一種商品，提供和使用會(huì)計(jì)信息都是要花 費(fèi)成本的。 信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定：即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋 價(jià)值和及時(shí)性。 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（特征） 決策和評(píng)估受托責(zé)任所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 成本 效益 重要性 及時(shí)性 可比性 一致性 實(shí)質(zhì)重于形式 謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 可理解性 相關(guān)性 可靠性 第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備哪些質(zhì)量特征，取決于使用者決策和 評(píng)估受托責(zé)任的需要。 雖然支付了貨幣資金 ，但本月并不受益 （ 不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的 責(zé)任 ） ， 而應(yīng)由 6月份分?jǐn)?。凡是?dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或 應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的 費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 1）收付實(shí)現(xiàn)制 以款項(xiàng)的 實(shí)際收付 為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì) 計(jì)處理基礎(chǔ)。 如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提，現(xiàn)行 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中許多原則是不能成立的。 ◆使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核 算原則的建立成為可能。 確立會(huì)計(jì)分期前提的意義 A 會(huì)計(jì)主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 4月份財(cái)務(wù)狀況如何？經(jīng)營成果怎樣？結(jié)賬可知。 確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 經(jīng)營發(fā)展趨勢(shì) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)過程，劃 分為較短的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報(bào) 表。 應(yīng)收賬款（債權(quán)） 應(yīng)付賬款（債務(wù)） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。這些假設(shè)或前提條件是大家所熟知的。 ※ 根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利 潤等指標(biāo)。 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)成本等 其他業(yè)務(wù)支出 投資損失 營業(yè)外支出 費(fèi) 用 廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、 投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營 業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，即營業(yè)費(fèi)用。 －－這部分利潤，可以在以后年度繼續(xù)進(jìn)行分配。 包括： 一般盈余公積金（ 法定盈余公積金、任意盈余公積金） 和公益金。 （ 2） 資本公積 (capital reserve)： －－指企業(yè)為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力或應(yīng)付經(jīng)營不測(cè)等原因，根據(jù)有關(guān)法規(guī)或公司章程等規(guī)定必須保留的資本額。它是企業(yè)實(shí)際收到的各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)，實(shí)際工作中又稱為實(shí)收資本。 ?損失 是指由企業(yè) 非日?；顒?dòng) 所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān) 經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 －－ 包括：長期借款 (longterm loans payable)、應(yīng)付債券 (bonds payable)、長期應(yīng)付款 (longterm accounts payable)等。 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 負(fù) 債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng) 付 及 預(yù)收賬款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金等 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過 一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種。 C、無形資產(chǎn) (intangible assets) －－ 無形資產(chǎn)指 企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 包括：各類材料 （ all kinds of materials） 、商品 (merchandise)、在產(chǎn)品 (goods in process)、半成品 (semifinished goods)、產(chǎn)成品 (finished goods)、燃料 (fuels)、 包裝物 (containers)、 低值易耗品 (lowvalue and perishable articles)等。包括股票、債券、基金等。 資產(chǎn)的內(nèi)容 特別注意： 預(yù)付賬款的性質(zhì) 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個(gè)營業(yè) 周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。除修改了六大會(huì)計(jì)要素的定義之外，還吸收 了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容． 在利潤要素由引入國際準(zhǔn)則中的 “ 利得 ” 和 “ 損失 ” 概念 。只有對(duì)會(huì)計(jì)要素作出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會(huì)計(jì) 的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 費(fèi)用：資金在使用過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 負(fù)債：從債權(quán)人處借入資金等。 會(huì)計(jì)對(duì)象 第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素 ◆ 三個(gè)階段：資金投入、使用與退出階段。 （ 4）以提高經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)。 ?連續(xù)：對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)按發(fā)生的時(shí)間順序不間斷進(jìn)行記錄。 （ 2）信息系統(tǒng)論 ◆ 會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 這一定位克服了原基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的不足之 處，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體 現(xiàn)了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)