【正文】 ? 可以看以下關(guān)系： ? 期初存貨 +本期購進凈額（本期購貨 本期退回 購貨折扣）期末存貨 =本期銷售成本 ? （ 1）如果高估期末存貨，則對期初、本期購進凈額無影響，但卻影響到本期銷售成本，導(dǎo)致本期銷售成本低估。必要時，應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。 ? （ 3）檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。 ? （ 8）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。 ? （ 5）檢查壞賬的確認和處理： ? （ ） 檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或死亡的、破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的、或債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的、或逾期三年以上的應(yīng)收賬款，其處理是否恰當。 ? （ 3）對未回函的應(yīng)收賬款，可再次復(fù)詢，如仍不復(fù)函，可對其以及未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款執(zhí)行以下替代審計程序進行檢查，以確定債權(quán)的存在： ? （ ） 檢查該債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、貨運單據(jù)等），核實交易事項的真實性。 ? （ ） 檢查是否存在應(yīng)收和預(yù)收兩方面同時掛帳的項目，必要時建議企業(yè)作調(diào)整。 ? （ 6）比較會計期間截止日前后兩個月末應(yīng)收賬款的余額、主要客戶及其余額，并查明異常情況的原因。 ? （ 2）比較當年度及以前年度應(yīng)收賬款的賬齡，并查明異常情況的原因。（權(quán)利和義務(wù)） ? ○應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。因此，在計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，不能直接引用資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。 ? B、應(yīng)收賬款項目 ? 應(yīng)收賬款，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 ? （ 2）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，抽查重要原始憑證予以核實。 ? （ 12）調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查其在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷。 ? （ ） 出口銷售，確定其是否按離岸價格、到岸價格或成本加運費價格等不同的成交方式，確認收入的時點和金額。 ? （ 10）檢查用外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算匯率和折算方法是否正確。 ? （ 6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則和方法。 ? （ 13）將營業(yè)收入與收入相關(guān)的稅金如營業(yè)稅、增值稅等進行對比分析，判斷其比例關(guān)系是否合理。 ? （ 9）根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)能力、倉儲能力和運輸能力，原材料采購數(shù)量及單位產(chǎn)品材料耗用定額，生產(chǎn)工人數(shù)量、生產(chǎn)工時及勞動生產(chǎn)率分析產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量的合理性，并查明異常情況的原因。 ? （ 5）比較當年度及以前年度截止日前后兩個月的主營業(yè)務(wù)收入、毛利率，銷售退回、銷售折扣與折讓的總額及其與主營業(yè)務(wù)收入的比率，并查明異常情況的原因。（列報） ? 為實現(xiàn)上述目標，針對營業(yè)收入項目，需實施的實質(zhì)性程序（即直接用于檢查報表項目的程序）包括實質(zhì)性分析程序（即分析程序運用于具體項目）和細節(jié)測試程序（對項目的具體細節(jié)進行測試） ? ★ 營業(yè)收入項目應(yīng)實施的分析程序主要包括： ? （ 1）將收入、成本及毛利率與同行業(yè)數(shù)據(jù)對比分析，分析差異的合理性。（完整性） ? ○與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 ? A、營業(yè)收入項目 ? “營業(yè)收入”是反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。 ? （一）收入舞弊 ? 收入舞弊的具體表現(xiàn)形式有： ? （ 1）虛構(gòu)收入 ? （ 2）隱瞞收入 ? （ 3）夸大或縮小收入； ? （ 3）提前確認收入、推遲確認收入 ? （ 4）混淆收入 ? 收入舞弊的手段 ? ◆銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)環(huán)節(jié) （ 1）記錄虛構(gòu)的銷售收入，隱瞞銷售收入； ? （ 2）提前或推遲確認收入（不恰當?shù)慕刂?、不恰當?shù)厥褂猛旯ぐ俜直确ǖ龋? ? （ 3）夸大或縮小銷售收入（涂改合同、虛增減銷售金額等） ? ◆ 估計壞賬準備環(huán)節(jié) ? （ 4）低估壞賬準備，從而高估應(yīng)收賬款； ? （ 5）未注銷壞賬，拖延注銷壞賬； ? ◆銷售退回環(huán)節(jié) ? （ 6）對客戶退回的商品未作記錄； ? （ 7）在會計期末之后記錄退回的商品； ? ◆ 折扣發(fā)生環(huán)節(jié) ? （ 8）將銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)作為客戶交來的現(xiàn)金予以記錄； ? （ 9）操縱從關(guān)聯(lián)方收到的現(xiàn)金； ? （ 10）未記錄給予客戶的折扣； ? 與收入相關(guān)的舞弊跡象： ? （ 1）分析表明對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯不足 ? （ 2）與對外報告的收入相比，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低 ? （ 3）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅。一個良性發(fā)展的企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營凈現(xiàn)金流應(yīng)為正值。主要方法是，向工商、稅務(wù)等部門詢證，查詢相關(guān)的工商登記和稅收繳納情況。從銀行賬戶入手核查，有利于查清資金的來龍去脈。 ? 合理的預(yù)期數(shù)據(jù)非常重要，審計或檢查人員的思考能力和經(jīng)驗最終凝聚成的，就是一個合理的“預(yù)期數(shù)據(jù)”。找到行業(yè)平均數(shù)、行業(yè)領(lǐng)先者與競爭者數(shù)據(jù)。 ? 預(yù)期數(shù)據(jù)的作用 ? 審計或檢查人員，實施分析性程序?qū)ζ髽I(yè)進行分析的目的，是形成自己的預(yù)期數(shù)據(jù)，將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)報表上反映的金額或比率進行比較，識別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動，進而進行調(diào)查，以判斷財務(wù)報表是否真實可靠。若為預(yù)期的結(jié)果，則預(yù)算的相關(guān)程度較高；若僅為希望達到的目標，則預(yù)算的相關(guān)程度較低。通常，企業(yè)所處行業(yè)的數(shù)據(jù)與被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)具有一定的可比性。 ? 在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，應(yīng)當考慮下列因素： ? 1）可獲得信息的來源。 ? （ 1）來自企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)包括： ? 1）前期數(shù)據(jù)，并根據(jù)當期的變化進行調(diào)整； ? 2）當期的財務(wù)數(shù)據(jù)； ? 3）預(yù)算或預(yù)測； ? 4）非財務(wù)數(shù)據(jù)等。 ? （ 4）回歸分析法。 銷售收入 100% ? （ 3）合理性測試法。 相應(yīng)的銷售收入 100% ? 人均收入 =收入總額 247。 主營業(yè)務(wù)收入凈額 100% ? 總資產(chǎn)回報率 =息稅前利潤 247。 [所有者（股東）權(quán)益總額－無形資產(chǎn) ] 100% ? 長期負債與總資產(chǎn)比率 =長期負債 247。 平均資產(chǎn)總額 100% ? C、負債比率 ? 資產(chǎn)負債率 =負債總額 247。 長期負債 100% ? B、資產(chǎn)管理比率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 流動負債 ? 已獲利息倍數(shù) =息稅前利潤 247。 ? 比率分析所涉及的內(nèi)容通?？梢苑譃槲鍌€方面： ? ●流動性； ? ●資產(chǎn)管理比率； ? ●負債比率； ? ●盈利能力比率； ? ●生產(chǎn)能力比率。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計提更多的壞賬準備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯報。 ? 橫向分析，變動金額 =（后一會計期間的賬戶余額 前一會計期間的賬戶余額） ? 變動率 %=（后一會計期間的賬戶余額 前一會計期間的賬戶余務(wù)額） /前一會計期間的賬戶余額 ? 橫向分析能夠有效地識別賬戶余額的變動，而縱向分析則能更有效地識別報表內(nèi)部各賬戶間關(guān)系的變動。 ? 如資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)總額規(guī)定為 100%，其他所有余額都以占資產(chǎn)總額百分比的形式予以表示。當被審計單位業(yè)務(wù)或經(jīng)營環(huán)境變化較大或會計政策變更較大，趨勢分析法就不再適用。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。 ? 例如，員工人數(shù)和各級別人員的工資水平與工資費用有同增同減關(guān)系，洗車廠水的耗費量與營業(yè)收入有正相關(guān)的關(guān)系，存貨數(shù)量通常不應(yīng)超過倉儲能力等等。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)定的比率，當期銀行借款平均數(shù)額與利息費用之間有聯(lián)動關(guān)系。 ? （ 2）企業(yè)的預(yù)期結(jié)果（預(yù)算或預(yù)測等） ? （ 3）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。 ? 如果審計或檢查人員在實施分析程序時識別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系，可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險（即可能為虛假財務(wù)報表）。 ? 例如，銷售毛利與營業(yè)收入之間一般有某種關(guān)系存在，除非售價、銷售組合或成本結(jié)構(gòu)等發(fā)生變動，否則該關(guān)系將維持不變。 ? 內(nèi)控案例：三鹿集團事件的啟示 ? 有專家總結(jié)： 內(nèi)部控制十大漏洞 ? （二）運用分析程序進行分析 ? 確定合理的預(yù)期數(shù)據(jù) ? 將實際情況與預(yù)期數(shù)據(jù)進行比較 ? 調(diào)查導(dǎo)致實際與預(yù)期數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異的原因 ? 評價差異對財務(wù)報表的影響。 ? 內(nèi)部控制包括下列要素： ? （ 1）控制環(huán)境； ? （ 2）風險評估過程； ? （ 3）信息系統(tǒng)與溝通； ? （ 4）控制活動。 ? 4．企業(yè)目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；包括： ? （ 1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風險； ? （ 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)產(chǎn)品責任增加等風險； ? （ 3）業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)對市場需求的估計不準確等風險； ? （ 4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險； ? （ 5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)法律責任增加等風險； ? （ 6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險； ? （ 7）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風險。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運用的種類、范圍和交易對手等。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。包括： ? ●債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保情況及表外融資。 ? ●資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。 ? ●勞動用工情況。 ? ● 關(guān)鍵客戶。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。 ? ● 業(yè)務(wù)的開展情況。 ? （ 3）組織結(jié)構(gòu)； ? （ 4）經(jīng)營活動；包括： ? ●主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。重視行業(yè)數(shù)據(jù)的收集和積累，是整個分析程序的重要“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”） ? ●行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？ ? ●企業(yè)業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？ ? ●競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ ? B、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例； ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策； ? （ 4）與企業(yè)所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 ? （一）了解企業(yè)及其環(huán)境 ? 由于企業(yè)的經(jīng)濟狀況不佳，可能影響管理層的誠信，進而影響到財務(wù)報表的可靠性，因此，在分析評價財務(wù)報表前，審計或檢查人員應(yīng)對企業(yè)有充分的了解。 ? （ 12）企業(yè)對外報告的盈利能力以遠高于競爭對手的速度迅猛增長 ? （ 13）企業(yè)的主要成本費用率大大低于其競爭對手 ? （ 14）企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱 四、識別虛假財務(wù)報表的基本思路 ? 識別虛假財務(wù)報表的基本思路包括：了解企業(yè)及其環(huán)境；實施分析程序；對重要財務(wù)報表項目實施實質(zhì)性程序。 ? （ 2）調(diào)整重要的銷售政策或會計政策、會計估計； ? （ 3）主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降； ? （ 4）主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤增長點； ? （ 5）收入和費用比例嚴重失調(diào) ? （ 6）某一報表項目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易 ? （ 7）會計期末發(fā)生“形式重于實質(zhì)”的重大交易且對當期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。下列是可能出現(xiàn)舞弊的一些跡象： ? （ 1）企業(yè)的組織機構(gòu)過于復(fù)雜 ? （ 2）企業(yè)主要子公司或分支機構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效控制和溝通 ? （ 3）缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審