企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)原創(chuàng)論文會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論-wenkub.com
2025-06-01 12:57 本頁面
【正文】 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 會(huì)計(jì)制度自 2021 年 1 月 1 日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支 出等問題。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直接通過 “在建工程 ”科目核算。這種情況出現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。為確保收入與費(fèi)用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時(shí)，還應(yīng) 確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中的收入定義。 比如， 201 年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為 50 萬元；202 年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。相反的情況也可能出現(xiàn)。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在201 年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在 201 年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 1000 萬元（賬面價(jià)值 6000 萬元超過可收回金額 5000 萬元的部分。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4500萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者： （ 1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額； （ 2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中， “定期 ”通常指每隔 1 年、半年或 3 個(gè)月。 ，不能隨意變更。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過 4 年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。在這個(gè)例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過 5 年。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標(biāo)使用權(quán)）的成本的攤銷期不應(yīng)超過 3 年。在確定無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。 ，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式；或者說，應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。 值得注意的是： 。無形資產(chǎn)成本即為入賬價(jià)值。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。為此發(fā)生了注冊費(fèi)和律師費(fèi)等 4 萬元。比如，研究與開發(fā)人員 的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。 值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活躍。在這個(gè)例子中， 甲公司應(yīng)按 103 萬元將接受捐贈(zèng)的該軟件入賬。 比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價(jià)值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120 萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按 122 萬元入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬 。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與 B公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專利權(quán)抵繳新購股款。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入 A 公司。 如果換入無形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來確定。 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20 萬元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元 ，不涉及補(bǔ)價(jià)，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按 21 萬元入賬。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨(dú)核算；但如果是連 同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨(dú)核算。在 這種情況下，應(yīng)考慮該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相對比例來分?jǐn)倢?shí)際支付的 300 萬元價(jià)款。這種處理方式與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將 200 萬元進(jìn)行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。 相關(guān)的兩點(diǎn)說明： （ 1）在計(jì)算確定無形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。對于無形資產(chǎn)來說。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目（市場份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會(huì)繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻(xiàn)給企業(yè)。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標(biāo)權(quán)。 作為無形資產(chǎn)核算的項(xiàng)目首先應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。比如，企業(yè)單獨(dú)購入的 土地使用權(quán)就屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度在對無形資產(chǎn)計(jì)量作出規(guī)定時(shí)，采用的就是這種分類方法。 （五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企 業(yè)的獲利水平。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品 上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。 （四）關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。 需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比 ，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一
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