【正文】 對總帳和明細(xì)帳的平行登記，要注意平行登記的方法和原理。保管人員應(yīng)按照《檔案管理辦法》的要求，編制索引、分類儲(chǔ)存、妥善保管，以便于日后查閱。將帳頁整齊牢固地裝訂在一起后，要將裝訂線用紙封口，由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會(huì)計(jì)主管人員在封口處 簽名或蓋章。 裝訂成冊。 （二）舊帳的歸檔保管 年度終了更換并啟用新帳后，對舊帳要整理裝訂，造冊歸檔。帳簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記帳、對帳和結(jié)帳等工作，又要負(fù)責(zé)保證帳簿安全、完整。新舊帳簿更換時(shí)，帳戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)不需編制記帳憑證。對于個(gè)別采用卡片式的明細(xì)分類帳，如固定資產(chǎn)卡片，可以跨年度使用，不必每年更換新帳。結(jié)帳方法如表 710所示。季結(jié)時(shí)，在各帳戶本季度最后一個(gè)月的月結(jié)下面（需按月結(jié)出累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)在“本季累計(jì)”下面）劃一條通欄紅線，表示本季結(jié)束；然后，在紅線下結(jié)算出本季借、貸方發(fā)生額和季末余額，同時(shí)，在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“季度發(fā)生額及余額”字樣；最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成季結(jié)工作。每月結(jié)帳時(shí)，在各帳戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下結(jié)算出本月借、貸方發(fā)生 額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)注明“平”字或“ 0”符號。 計(jì)算各帳戶本期發(fā)生額和期末余額。如預(yù)收收入的分配，預(yù)付費(fèi)用的攤銷，應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的反映以及期末其它帳項(xiàng)的調(diào)整。 （一）結(jié)帳的內(nèi)容 結(jié)帳前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，對漏記的帳項(xiàng)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期入帳。 各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)繳款明細(xì)分類帳戶的帳面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或 個(gè)人及有關(guān)部門之間的核對。 銀行存款日記帳的帳面余額與各開戶銀行對帳單之間的核對。檢查各方期末結(jié)存數(shù)是否相等。檢查總分類帳戶本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)及期末余額與所屬各明細(xì)分類帳戶相對應(yīng)數(shù)字的合計(jì)是否相等，一般通過編制“總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶對照表”進(jìn)行核對。主要包括： 總分類帳戶之間的核對。 （一）帳證核對 帳證核對是指將帳簿記 錄同會(huì)計(jì)憑證之間進(jìn)行相互核對，包括總帳、明細(xì)帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等與有關(guān)的記帳憑證及其所附的原始憑證相核對。它是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是審計(jì)常用的一種查帳方法。更正時(shí)，可將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記帳憑證相同的記帳憑證，在其摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日某號憑證多記金額”，并據(jù)以用 紅字登記入帳，以沖銷多計(jì)的金額。 其錯(cuò)誤分錄為： 借：銀行存款 10 000 貸：資本公積 10 000 用紅字金額填制一張與錯(cuò)誤記帳憑證完全相同的記帳憑證，并據(jù)以登記入帳。它主要適用于下列兩種情況： 記帳后發(fā)現(xiàn)原編制的記帳憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記帳方向有誤，應(yīng)采用紅字更正法更正。 例 [71] 企業(yè)以銀行存款 4 000元償還所欠購貨款。例如，將 8920 元誤記為 9820 元，更正時(shí)必須將 9820 全部用紅線劃去，在上方用藍(lán)字改為 8920元，不能只劃掉 98兩個(gè)數(shù)字。 一、劃線更正法 劃線更正法，是指對帳簿記錄中的錯(cuò)誤文字和數(shù)字，采用劃紅線注銷，并進(jìn)行更正的一種方法。 凡需要結(jié)出余 額的帳戶，應(yīng)定期結(jié)出余額，并在“借或貸”欄內(nèi)填寫“借”或“貸”字樣，以表示余額的方向；沒有余額的帳戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)填寫“平”字，并在“余額”欄用“ 0”表示。但在下列情況下，可以使用紅色墨水書寫： （ 1）在單向登記的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)； （ 2）用紅字更正法更正錯(cuò)帳； （ 3）結(jié)帳劃線； （ 4）會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他紀(jì)錄。裝 訂后再按實(shí)際使用的帳頁順序編定總頁數(shù)，并標(biāo)明目錄、帳戶名稱和頁次。在啟用新的會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱；在帳簿扉頁上填寫“帳簿使用登記表”或“帳簿啟用表”，其內(nèi)容主要有：單位名稱、帳簿名稱及編號、啟用日期、記帳人員和會(huì)計(jì) 主管人員姓名及蓋章、單位公章等；記帳人員或會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理帳簿交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員的姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。 表 78 生產(chǎn)成 本明細(xì)帳（多欄式） 第 頁 年 憑證號數(shù) 摘要 借方 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 各種明細(xì)分類帳的登記方法，應(yīng)根據(jù)各個(gè)單位業(yè)務(wù)量的大小和經(jīng)營管理上的需要，以及記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容而定，可以直接根據(jù)原始憑證、記帳憑證逐筆登記，也可以根據(jù)匯總原始憑證逐日、定期匯總登記。如成本、費(fèi)用類明細(xì)分類帳，平時(shí)只在借方登記，而收入類明細(xì)分類帳，平時(shí)只在貸方登記，當(dāng)發(fā)生沖減成本費(fèi)用、沖減收入及月末結(jié)轉(zhuǎn)分配業(yè)務(wù)時(shí)，可以用紅字進(jìn)行登記，予以沖減。 表 76 應(yīng)付帳款明細(xì)帳（三欄式） 明細(xì)科目：單位 20年 4 月 第 頁 20年 憑證號數(shù) 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 7 1 2 10 轉(zhuǎn)字 1 銀付 2 期初余額 購買材料欠款 償還前欠貨款 2 000 4 600 貸 貸 貸 2 300 6 900 4 900 4 31 本月發(fā)生額及月末余額 2 000 4 600 貸 4 900 數(shù)量金額式明細(xì)帳簿 數(shù)量金額式明細(xì)帳簿是在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄下再設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)小欄，用來登記既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等明細(xì)帳。明細(xì)分類帳按帳頁格式不同，主要有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式三種。但如果一個(gè)單位使用的會(huì)計(jì)科目較多，欄目也會(huì)相應(yīng)增多，使得帳簿篇幅較大，不便于使用和保管。各種總分類帳的具體登記方法將在第十章會(huì)計(jì)帳 務(wù)處理程序中講述。由于總分類帳簿能夠全面地、系統(tǒng)地反映全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，所以每個(gè)單位都要設(shè)置總分類帳簿。多欄式銀行存款日記帳也可以采用兩本帳，分別反映銀行存款收入和銀行存款支出，即多欄式銀行存款收入日記帳和多欄式銀行存款支出日記帳。 表 74 三欄式銀行存款日記帳 第 頁 02 年 憑證 號數(shù) 摘 要 結(jié)算憑證 對方科目 收入 付出 結(jié)存 月 日 種 類 編號 6 1 5 銀付 1 現(xiàn)付 1 銀收 1 銀付 2 期初余額 支付材料費(fèi) 將現(xiàn)金存入銀行 銷售產(chǎn)品收入 購入固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)支 托收 轉(zhuǎn)支 010 024 015 物資采購 現(xiàn) 金 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn) 1 500 20 000 2 500 7 000 28 000 25 500 27 000 47 000 40 000 6 5 本日合計(jì) 21 500 9 500 40 000 三欄式銀行存款日記帳的登記方法與三欄式現(xiàn)金日記帳登記方法基本相同。 （ 1）三欄式銀行存款日記帳的設(shè)置和登記方法 三欄式銀行存款日記帳格式與三欄式現(xiàn)金日記帳格式基本相同。 在實(shí)際工作中，采用 多欄式現(xiàn)金日記帳往往會(huì)涉及較多的對應(yīng)科目，需要設(shè)置較多的專欄，會(huì)使現(xiàn)金日記帳表格太大，因此，可以將現(xiàn)金的收入和付出分別反映在兩本帳簿中，即“現(xiàn)金收入日記帳” 和“現(xiàn)金付出日記帳”，并按現(xiàn)金收入和付出的對應(yīng)科目設(shè)置專欄進(jìn)行登記。將其對應(yīng)科目的金額，登入“應(yīng)貸對方科目”欄或“應(yīng)借對方科目” 欄。 （ 2）多欄式現(xiàn)金日記帳的設(shè)置和登記方法 多欄式現(xiàn)金日記帳是指在帳頁的現(xiàn)金收入金額欄和付出金額欄分別按對方科目設(shè)置專欄反映的現(xiàn)金日記帳。 表 72 三欄