高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)-wenkub.com
2025-08-15 20:24 本頁(yè)面
【正文】 參考文獻(xiàn)： 1.《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》 3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 、孫燦明主編 .《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 .北京大學(xué)出版社， 5． 20 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)同一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》 課 后 小 結(jié) 掌握不同長(zhǎng)期股權(quán)投資比例及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算要求；掌握成本法與權(quán)益法的比較；認(rèn)識(shí)商譽(yù)的性質(zhì)；了解不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法；認(rèn)識(shí)企業(yè)合并的方式；掌握購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理；掌握權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：流動(dòng)資產(chǎn) 240 固定資產(chǎn) 380 貸：流動(dòng)負(fù)債 50 長(zhǎng)期負(fù)債 150 股本 400 盈余公積 15 未分配利潤(rùn) 5 A 公司發(fā)行股票對(duì) B 公司進(jìn)行吸收合并， A 公司發(fā)行普通股 100000股，每股面值 30元。有關(guān)資料參考教材 102104頁(yè)。控股合并下，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的。 益。 （一）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn) 同一控制下 企業(yè)合并不是一種購(gòu)買行為，于是不存在購(gòu)買價(jià)格，沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。（參考教材 98－ 99頁(yè)） 例題分析： 第一步，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ S公司 1 500 000 貸： 股本 250 000 資 本公積 750 000 銀行存款 500 000 第二步， 記錄合并費(fèi)用 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資－ S公司 50 000 資本公積 30 000 貸：銀行存款 80 000 第 三 步，計(jì)算商譽(yù)，登記企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄 商譽(yù)＝ 1 550 0001 155 000＝ 395 000（ 元） 借：銀行存款 50 000 應(yīng)收賬款 120 000 存貨 260 000 固定資產(chǎn)－凈額 800 000 無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 60 000 —— 土地使用權(quán) 100 000 商譽(yù) 395 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 應(yīng)付票據(jù) 130 000 其他負(fù)債 45 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資－ S公司 1 550 000 重點(diǎn)掌握商譽(yù)的計(jì)算 。 P公司采用購(gòu)買法完成 了對(duì) S公司的 吸收合并。在控股合并下，商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，在母公司賬簿中沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù) 在吸收合并下，商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，在母公司賬簿中計(jì)提商譽(yù)減值損失。 （三）商譽(yù) 購(gòu)買成本與所獲得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為合并價(jià)差，合并價(jià)差由兩部分組成：資產(chǎn)評(píng)估增值和商譽(yù)。 （一）購(gòu)買成本的確定 成本 為 在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。編制調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000 同時(shí)： 借：投資收益 360 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360 000 借：投資收益 1 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 100 000 （ 六 ）成本法與權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn) 成本法比較簡(jiǎn)單，符合法律的定義，而且與投資公司的現(xiàn)金流量基本吻合， 但成本法并不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如果被投資公司將凈收益留存，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)很容易與其所享有的被投資公司的凈資產(chǎn)份額相脫節(jié) 。 例題 7－ 4：沿用例題 7－ 3的資料由成本法轉(zhuǎn)換為不完全權(quán)益法。 （ 1） 2020年期初甲公司投資成本的確認(rèn)； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 （ 2）投資收益的確認(rèn)： 借：銀行存款 360 000 貸 :投資收益 360 000 （ 1） 2020年期初甲公司投資成本的確認(rèn)同成本法的會(huì)計(jì)處理。 P公司、 S公司合并前均受 A 公司控制，合并后兩者形成母子公司的關(guān)系（同一控制下企業(yè)合并）。 （ 2） ，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額借記本賬戶。 （ 2） ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈虧損的份額貸記本賬戶。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其它必要 支出。 完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法的區(qū)別在于：完全權(quán)益法下將投資成本差額中 評(píng)估增值 的攤銷、 商譽(yù)的減值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益 ；公司集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益。 完全權(quán)益法的實(shí)質(zhì) （ 1） 不完全權(quán)益法 。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 。權(quán)益法又分為不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。 方或相同多方的最終控制。而判斷一個(gè)企業(yè)是否控制其他企業(yè)，應(yīng)以投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是否有控制能力為準(zhǔn)，而不論其持股比例多少。 ；熟悉企業(yè)合并的方式。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及計(jì)量。 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 23925 貸：以前年度損益 調(diào)整 23925 （ 4） 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。甲公司于 2020年 3月 2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的 40％。 例 4－ 2（該例題不是必須講的內(nèi)容，有興趣的學(xué)生可以了解） ：甲公司2020 年 4 月銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)款為 58000元，乙企業(yè) 于 5月份收到并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：以前年度損益調(diào)整 16500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 16500 （ 3） 將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。 對(duì)照教材 2324頁(yè)的表格讓學(xué)生了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整的項(xiàng)目及金額。 （ 2） 調(diào)整應(yīng)交所得稅。 解： 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該項(xiàng)事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按照調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。 2020 年 2 月 8 日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50 000 元，甲公司不再上訴 ，假定賠償款已經(jīng)支付。 四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)舉例 例 4－ 1：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu) 銷合同，合同中訂明甲公司在2020年 11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： （ 1）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。 （ 7）資產(chǎn)負(fù)
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