【正文】 二十六、當《企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認定證明》遺失后如何處理 52 《企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認定證明》遺失的，應(yīng)當及時向發(fā)證機關(guān)報失，辦理補發(fā)手續(xù)。招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員發(fā)生變化 的，還應(yīng)按照本條第（三）項的規(guī)定報送申請材料?！秶叶悇?wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就 業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 160 號）第一、二、三、四、六條，《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于落實勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 103號）第一、二條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 93號）同時廢止。 二十二、稅務(wù)機關(guān)如何進行監(jiān)督管理 50 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在審批減免稅時，在《再就業(yè)優(yōu)惠證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。 納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當以實際月份換算其減免稅限額。每名下崗失業(yè)人員享受稅收政策的期限最長不得超過 3 年。 企業(yè)應(yīng)當于次年 1 月 10 日前按照本通知第一條第（三）項的規(guī)定和勞動保障部門出具的《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預定（實際）工作時間表》補充申請減免稅。當年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照財稅〔 2020〕 186號文件第一條規(guī)定，預核定企業(yè)減免稅總額，其計算公式為 ： 企業(yè)預核定減免稅總額 =∑每名下崗失業(yè)人員本年度在本企業(yè)預定工作月份 /12定額 企業(yè)自吸納下崗失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。 〔 2020〕 186 號文件規(guī)定條件審核無誤的，按下列辦法確定減免稅： （ 1）營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)局征管的，由主管稅務(wù)機關(guān)在審批時按勞動保障部門認定的企業(yè)吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間預核定企業(yè)減免稅總額，在預核定減免稅總額內(nèi)每月依次預減營業(yè)稅、城市 維護建設(shè)稅、教育費附加。 《持 再就業(yè)優(yōu)惠證 人員本年度在企業(yè)預定 （ ）實際 ( )工作時間表》。 十六、勞動保障部門如何認定 縣級以上勞動保障部門接到企業(yè)報送的材料后，重點核查下列材料：一是核查當期新招用的人員是否屬于財稅〔 2020〕 186號文件中規(guī)定的享受稅收扶持政策對象，《再就業(yè)優(yōu)惠證》是否已加蓋稅務(wù)部門戳記，已加蓋稅務(wù)部門戳記的新招用的人員不再另享受稅收優(yōu)惠政策；二是核查企業(yè)是否與下崗失業(yè)人員簽訂了 1 年以上期限的勞動合同；三是企業(yè)為新招用的下崗失業(yè)人員繳納社會保險費的記錄；四是《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預定（實際）工作時間表》和企業(yè)上年職工總數(shù)是否真實，企業(yè)是否用當年比上年 新增崗位（職工總數(shù)增加部分）安置下崗失業(yè)人員。 十五、對上述企業(yè)進行認定時需提供哪些材料 企業(yè)在新增崗位中新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂 1年 以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，可向當?shù)乜h級以上（含縣級，下同）勞動保障部門遞交認定申請。 十二、稅收優(yōu)惠政策的審批期限如何規(guī)定 優(yōu)惠政策 審批期限為 2020年 1月 1日至 2020 年 12月 31 日。 十、國有企業(yè)所辦集體企業(yè) (即廠辦大集體企業(yè) )下崗職工如何界定 財稅 [2020]186 號文件所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè) (即廠辦大集體企業(yè) )是指 20世紀 70、 80 年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城 知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所 43 有制的企業(yè)。 個體經(jīng)營人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限以稅務(wù)部門批準的起始時間開始計算。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。 五、享受優(yōu)惠政策的企業(yè)如何扣減企業(yè)所得稅 各類享受稅收定額扣減優(yōu)惠政策的企業(yè)，在扣減限額內(nèi)逐月依次扣減 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費 附加。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本 地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。 第 2列 “會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進行納稅調(diào)整的金額。其中利息支出的會計成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報，在《納稅調(diào)整增加項目明細表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四）中進行填報。 第 7 行 “開發(fā)間接費用”： 填寫開發(fā)企業(yè) 直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 第 3 行“前期工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。實際毛利額大于預計毛利額時以正數(shù)填寫，實際毛利額小于預計毛利額時以負數(shù)填寫。 第 10行“已銷開發(fā)產(chǎn)品毛利額”：填寫開發(fā)企業(yè) 年度內(nèi)由預售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額。 四、實際銷售毛利額的計算 第 6 行“可售面積單位計稅成本”：填寫可以對外銷售的開發(fā)產(chǎn)品單位面積應(yīng)負擔的計稅成本。 第 2行“其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)付和預提費用”：填寫計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的 各項應(yīng)付費用和預提費用。 34 “完工（視同完工）時間”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工或視同完工的時間。此前沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務(wù)事項，按上述規(guī)定執(zhí)行。 二十九、開發(fā)企業(yè)為何不 能享受新辦企業(yè)的所得稅減免稅政策 根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的特點，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 二十七、開發(fā)企業(yè)在年度申報納稅時注意事項是什么 開發(fā)企業(yè)在年度申報納稅時，應(yīng)對涉及報稅務(wù)機關(guān)審批或備案 31 的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。 二十四、開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地閑置費如何進行企業(yè)所得稅處理 開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土 地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。 新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過 3個納稅年度。 二十、開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房支出如何進行企業(yè)所得稅處理 開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進 行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。 屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。 十六、開發(fā)企業(yè)發(fā)生的維修費用如何扣除 開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律 、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準予在當期扣除?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定： 可售面積單位工程成本 =成本對象總成本247。與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收規(guī)定為準進行調(diào)整。 開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。 上 述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按 5 個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。 （ 2）投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。 七、開發(fā)產(chǎn)品預租收入如何確認 開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。 （ 4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù) 包銷合同的有關(guān)約定，參照上述（ 1）至（ 3）項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。 ４．采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)： （ 1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 六、針對不同的銷售方式，開發(fā)企業(yè)應(yīng)如何確定開發(fā)產(chǎn)品銷售收入 １．采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。北京的開發(fā)企業(yè)應(yīng)在進行年度納稅申報時，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）》和《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）》。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工年度的應(yīng)納稅所得額。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 五、核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率（即行業(yè)純益率）有何變化 自 2020 年 1 月 1 日起，我市實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅所得率一律按下表規(guī)定的標準執(zhí)行： 應(yīng)稅所得率 行 業(yè) 應(yīng)稅所得率（ %） 工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) 6 建筑業(yè) 9 飲食服務(wù)業(yè) 9 娛樂業(yè) 19 其他企業(yè) 9 第五部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策 一、開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未 完工時取得的預售收入如何計算繳納企業(yè)所得稅 開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季 (或月 )計算出當期毛利額，扣除相關(guān) 18 的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。若以后年度經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，重新采用查帳征收方式 繳納企業(yè)所得稅的，可按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定彌補以前年度虧損。 六、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策 自 2020年 1月 1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按 15％的稅 率征收企業(yè)所得稅。 四、職工教育經(jīng)費有哪些改變 對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額 ％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 14 國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定。 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于 20％的幅度內(nèi)調(diào)增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。 從 2020年度起，正常填報。 六、哪些事項不用再報送《企業(yè)所得稅取消審批項目報備表》 由于新申報表已經(jīng)能夠滿足稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅前彌補虧損、企 業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除、工效掛鉤工資企業(yè)稅前扣除工資及非貨幣性投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得等四項取消審批事項后續(xù)管理工作的需要，為了簡化納稅人的報備工作，納稅人凡發(fā)生上述四項報備事項，在年度納稅申報時，只需要在申報納稅時按有關(guān)規(guī)定填報相應(yīng)申報表并報送相關(guān)證明資料，不需要再向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅取消審批項目報備表》。 實行其他方式申報企業(yè)所得稅的納稅人，季度企業(yè)所得稅申報表于每季度終了 15日內(nèi)報送，年度企業(yè)所得稅申報表于次年 4月底前報 11 送。 二、 2020年企業(yè)所得稅四季度預繳、年度匯算清繳使用申報表有何規(guī)定 2020年企業(yè)所得稅四季度預繳納稅申報仍使用原季度申報表。 本輔導材料共分八個部分，分別介紹了企業(yè)所得稅季度預繳、年度匯算清繳納稅申報要求、計稅工資標準調(diào)整有關(guān)政策、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)政策、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策、下崗再就業(yè)政策、家禽行業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其他稅收政策等。 由于 時間倉促、準備有限 ，輔導材料中不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅 人批評指正。 新申報表中的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》（適用于核定征收企業(yè)）從 2020年匯算清繳開始使用。 申報表填寫一式兩份，納稅人留存一份，報送主管稅務(wù)所一份。其他取消審批項目的后續(xù)管理仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 13 第二部分 計稅工資標準調(diào)整有關(guān)政策 一、企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策有何調(diào)整 自 2020 年 7 月 1 日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600 元。 二、企業(yè)的工資總額都包括那些內(nèi)容 企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出