【正文】 (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的人賬價(jià)值 =6800 60％ =4080(萬元 )。 2020年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =13． 38+137． 5+100+125+30+(1400— 1200)= 605． 88(萬元 )。 ⑦壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =500 25％ =125(萬元 )。 2020年應(yīng)納稅所得額調(diào)增：2020— 1500+50=550(萬元 )，應(yīng) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =550 25％ =137． 5(萬元 )。 ②分期收款銷售 按稅法規(guī)定， 2020年應(yīng)確認(rèn)收入 =5000247。 (2) 借：固定資產(chǎn)清理 2020 累計(jì)折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 s公司 6000 一 T公司 4000 貸：無形資產(chǎn) 4000 固定資產(chǎn)清理 2020 銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 3000 (3) 借：應(yīng)付賬款 8000 貸：銀行存款 1000 無形資 產(chǎn) 3000 營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2020 營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 2020 (4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面余額一重組后債務(wù)的賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)負(fù)債 =550一 (550— 50)一 (550— 50) 1％： 45(萬元 )。 長(zhǎng)期股權(quán)投資一 s公司的入賬價(jià)值 =(7000+2020+1000)X 6000247。 25 貸：投資收益 699 長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 =(2020— 128． 25— 30) 25％ =460． 44(萬元 )。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司 (成本 ) 160 貸：營(yíng)業(yè)外收入 160 (2) 2020年 12月 31日，內(nèi)部購銷形成的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn) =[(500— 320)一(500— 320)247。 應(yīng)付利息： 30 (7． 00— 6． 60)+30 (6． 60— 6． 60)=12(萬元，借方 )。 11．【答案】 ACD 【解析】同一控制下的企業(yè)合并處理的原則是不確認(rèn)公允價(jià)值，合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)當(dāng)期損益。企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)不確認(rèn)遞延 所得稅負(fù)債。 7．【答案】 ABC 【解析】資產(chǎn) 負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 3．【答案】 BCDE 【解析】支付年度審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)年的管理費(fèi)用。 19．【答案】 A 【解析】選項(xiàng) B和 C屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng) D屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 16．【答案】 C 【解析】應(yīng)按銷售日的公允價(jià)值確認(rèn)收入。 10．【答案】 A ， 【解析】 A設(shè)備 2020年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量： 100 x40％ +80 50％ +40 10％ =84(萬元 )。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 4．【答案】 D 【解析】在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有達(dá)到重大影 響的權(quán)益性投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。 2020 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》 考前最后六套題 (二 )參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1．【答案】 A 【解析】有銷售合同部分的 A商品的可變現(xiàn)凈值 =(30． 2) 10=28(萬元 )，成本為 27萬元；無銷售合同部分的 A商品的可變現(xiàn)凈值 =(2． 8— 0． 2) 5=13(萬元 )，成本 =13． 5萬元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表 20 7年 6月 30日 單位：萬元 甲公司 項(xiàng)目 長(zhǎng)江公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 合并金額 資產(chǎn)： 貨幣資金 5000 1400 1400 存貨 8000 2020 2020 應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 長(zhǎng)期股權(quán)投資 16200 固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 無形資產(chǎn) 3000 1600 2400 商譽(yù) 資產(chǎn)總 計(jì) 49000 11200 14400 負(fù)債： 短期借款 4000 800 — 800 應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 長(zhǎng)期借款 6000 2020 2020 負(fù)債合計(jì) 20200 4400 4400 股本權(quán)益： 股本 10000 2020 資本公積 9000 3000 盈余公積 2020 400 未分配利潤(rùn) 8000 1400 少數(shù)股東權(quán)益 股東權(quán)益合計(jì) 29000 6800 10000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 49000 11200 (4)計(jì)算 20 8年 12月 31日長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)和 (2)，判斷長(zhǎng)江公司購買甲公司 60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 (6)其他有關(guān)資料： ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦 理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。負(fù)債和股東權(quán)益 總計(jì) 49000 (4)甲公司 20 X7年及 20 8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ① 20 7年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬元，當(dāng)年提取盈余公積 100萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 20 7年 6月 30日，長(zhǎng)江公司以銀 行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用 120萬元、咨詢費(fèi)用 80萬元。 ②以甲公司 20 7年 5月 30 13凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后甲公司 20 7年 6月 30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下： 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 1400 1400 存貨 2020 2020 應(yīng)收賬款 3800 3800 固定資產(chǎn) 2400 4800 無形資產(chǎn) 1600 2400 資產(chǎn)合計(jì) 11200 14400 負(fù)債和股東權(quán)益： 短期借款 800 800 應(yīng)付賬款 1600 1600 長(zhǎng)期借款 ’ 2020 2020 負(fù)債合計(jì) 4400 4400 股本 2020 資本公積 3000 盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 1400 股東權(quán)益合計(jì) 6800 10000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自 20 7年 6月 30 13起剩余使用年限為 20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自 20 7年 6月 30日起剩余使用年限為 10年、凈 殘值為零，采用直線法攤銷。長(zhǎng)江股份有限公司 (本題下稱“長(zhǎng)江公司” )為上市公司， 20 7年至 20 9年企業(yè)合 并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： (1)20 7年 1月 20日，長(zhǎng)江公司與大海公司簽訂購買大海公司持有的甲公司 (非上市公司 )60％股權(quán)的合同。 (2)計(jì)算 2020年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (6)不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 (4)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020年 3月 22日，長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 2u 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2u (9)除上述事項(xiàng)外，長(zhǎng)江公司 2020年發(fā)生納稅調(diào)整增加 1000萬元，納稅調(diào)整減少額 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 1200萬元，年末余額為 1400萬元，遞延所得稅負(fù)債年初余額為 800萬元，年末余額為 900萬元。長(zhǎng)江公司尚未向庚公司支付該賠償款。 對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于 2020年 12月 31 日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng) 500萬元的 40％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 E設(shè)備每臺(tái)成本為 300萬元。但長(zhǎng)江公司按完工程度 50％確認(rèn)了收入。 長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 5000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 投資收益 200 (5)2020年 11月 20日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn) 60名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn) 30人，每期時(shí)間為 30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為 60 萬元，培訓(xùn)開始日支付 20萬元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。同時(shí)，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定長(zhǎng)江公司在 2020年 4月 30日以每臺(tái) 45萬元的價(jià)格購回 B設(shè)備。 長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 2170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2020 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 170 借：銷售費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200 貸：庫存商品 1200 (2)長(zhǎng)江公司 2020年 12月 30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 1000萬元，合計(jì) 5000萬元，成本為 3000萬元，第 1筆款項(xiàng)于銷售當(dāng)日已收到，同時(shí)收到增值稅 850萬元。 至 2020年 12月 31日，長(zhǎng)江公司累計(jì)向甲公司發(fā)出 200臺(tái) A設(shè)備。長(zhǎng)江公司已于 12月 31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬，但尚未計(jì)算 2020年度的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。在答題卷上解答，答在試題卷上無效 )。 四、綜合題 (本題型共 2小題，每小題 16分。 (3)對(duì)甲公司與 H公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在 2020年 4月底前完成。甲公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與 M公司在郊區(qū)的一塊 100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)， M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià) 800萬元。甲公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為 5000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司向 ABC公司支付補(bǔ)價(jià) 1000萬元。 2020年甲公司發(fā)生如下交易： (1)1月 1日，與 ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū) 200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換人ABC公司擁有的 S公司 30％的股權(quán)和 T公司 40％的股權(quán)。 (3)編制長(zhǎng)江公司 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)長(zhǎng)江公司庫存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。 (5)． 2020；年分派現(xiàn)金股利 500萬元。 (3)2020年度大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2020萬元。 長(zhǎng)江公司 2020年和 2020年有關(guān)資料如下： (1)長(zhǎng)江公司 2020年 1月 2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有大海公司 25％的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，能夠?qū)Υ蠛９臼┘又卮笥绊憽? 要求： (1)編制 2020年第 2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =6． 60人民幣元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =6． 70人民幣元。 (2)4月 20日，將 100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為 1美元 =6． 80人民幣元，賣出價(jià)為 1美元 =6． 90人民幣元。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。 ) 1．甲股份有限公司 (本題下稱“甲公司” )外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌差額。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。 A．承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 B．租賃期為 7． 5年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為 10 年 c．租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用 D．租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為 905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為 1000萬元 E．租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 11．同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是 ( )。 A．應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) B．交易性金融資產(chǎn)