【正文】 借：所得稅費(fèi)用 1231． 38 資本公積一其他資本公積 2． 5 遞延所得稅資產(chǎn) 98． 75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 1325． 13 遞延所得稅負(fù)債 7． 5 2．【答案】 (1) ① 2020年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： 借 :固定資產(chǎn)一原價(jià) 400 貸：資本公積 400 借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20 借：資本公積 100(400 25％ ) 貸：遞延所得稅負(fù)債 100 借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25％ ) 貸：所得稅費(fèi)用 ． 5 因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。 2020年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =一 25+96． 25+20+7． 5=98． 75(萬(wàn)元 )(借方 )。 ⑤事項(xiàng) (5) 2020年 12月 31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =(210— 200) 25％ =2． 5(萬(wàn)元 )。 2020年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =7． 5— 2． 5=5(萬(wàn)元 )(貸方 )， 2020年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =300247。 10 X 3／ 12) 50％ =74． 5(萬(wàn)元 )。 2020年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額 =20+60=80(萬(wàn)元 )。 2020年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異 =88— 68=20(萬(wàn)元 )，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =22— 17=5(萬(wàn)元 )(借方 ) 2)Y設(shè)備 2020年 1月 1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，無(wú)暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額； 2020年 12月 31日賬面價(jià)值 =900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) =1600— 1600247。 5 2=340(萬(wàn)元 )，可抵扣暫時(shí)性差異余額 =340— 272=68(萬(wàn)元 )，遞延所得稅資產(chǎn)余額 =68 x 25％ =17(萬(wàn)元 )； 2020年 12月 31日賬面價(jià)值 =132萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)。 ②事項(xiàng) (2) 2020年 1月 1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 45萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為 45萬(wàn)元； 2020年 12月 31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額 =50+140+240=430(萬(wàn)元 )，可抵扣暫時(shí)性差異余額為 430萬(wàn)元。 (3)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 2)2020年 12月 31日可收回金額為 270萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為 280萬(wàn)元， 2020年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =280— 270=10(萬(wàn)元 )。 2)Y設(shè)備： 2020年 12月 31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前 Y設(shè)備賬面價(jià)值 =1600— 640=960(萬(wàn)元 )，可收回金額為900萬(wàn)元， 2020年 12月 31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =960— 900=60(萬(wàn)元 )，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為 900萬(wàn)元。 3)C配件： D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =1200 (4— 0． 4)=4320(萬(wàn)元 )，成本 =3600+1200 0． 8=4560(萬(wàn)元 )，D產(chǎn)品發(fā)生減值， C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 15) =2100(萬(wàn)元 )，成本 =2020 1=2020(萬(wàn)元 )，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 213． 62 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11． 06 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一設(shè)備 B 38． 72 一 設(shè)備 C 10 一總部資產(chǎn) 3． 84 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 150 四、綜合題 1．【答案】 (1)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ①事項(xiàng) (1) 2020年 12月 31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前， A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 =1600— 200+40=1440(萬(wàn)元 )。 (5)判斷甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。 專利權(quán) A、專用設(shè)備 B和專用設(shè)備 C賬面價(jià)值合計(jì) =120+420+240=780(萬(wàn)元 )。 2020年 12月 31日專用設(shè)備 B的賬面價(jià)值 =1400— 1400247。 (3)w包裝機(jī)的可收回金額 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =65— 5=60(萬(wàn)元 )，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 50萬(wàn)元，所以，w包裝機(jī)的可收回金額為 60萬(wàn)元。 (2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量 2020年現(xiàn)金凈流量 =(1000 10％ +1000 90％ 80％ )一 (500 20％ +500 80％ 90％ )一 100— 60=200(萬(wàn)元 )。 (2)事項(xiàng) (1) 借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )34 貸：應(yīng)收賬款 234 借：庫(kù)存商品 180 貸：以前年度損益調(diào)整 180 借：壞賬準(zhǔn)備 8 貸：以前年度損益調(diào)整 8 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 借：以前年度損益調(diào)整 2 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 9 貸：以前年度損益 調(diào)整 9 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 事項(xiàng) (3) 借：以前年度損益調(diào)整 40 貸：壞賬準(zhǔn)備， 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 借：盈余公積 3 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 3 事項(xiàng) (4) 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：累計(jì)折舊 100 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 75 貸：以前年度損益調(diào)整 75 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 事項(xiàng) (6) 借：應(yīng)付股利 100 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 100 (3) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整金額 (萬(wàn)元 ) 應(yīng)收賬款 一 266(一 234+8— 40) 存貨 +180 固定資產(chǎn) 一 100 遞延所得稅資產(chǎn) +8(一 2+10) 應(yīng)交稅費(fèi) 一 64(一 34— 5— 25) 應(yīng)付股利 一 100 盈余公積 一 (一 — 3— ) 未分配利潤(rùn) 一 f一 9+— 30+3— 75++100 3．【答案】 (1)專利權(quán) A、設(shè)備 B以及設(shè)備 C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。 II．【答案】 ABD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才 能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。因此選項(xiàng) D不正確。 5．【答案】 ACD ’ 【解析】“選項(xiàng) B”適用“存貨”準(zhǔn)則；“選項(xiàng) E”適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量’’準(zhǔn)則。 二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】 ACD 【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租人資產(chǎn)的價(jià)值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。 19．【答案】 A 【解析】銷售企業(yè)以前 會(huì)計(jì)期間由于該內(nèi)部交易存貨所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，形成銷售當(dāng)期的凈利潤(rùn)的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，在其個(gè)別利潤(rùn)分配表中列示，由此必須將年初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，以調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；相應(yīng)地內(nèi)部交易形成的存貨以其原價(jià)在購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此，必須將其存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷。 16．【答案】 A 。 12．【答案】 A 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。 9．【答案】 B 【解析】 A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額 =(600+102)一 (800— 100)=2(萬(wàn)元 )。 6．【答案】 D 【解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額 =20200+20200 17％一 800—21600=1000(元 )。 4．【答案】 D 【解析】 2020年 A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失 =200 40％： 80(萬(wàn)元 )， 2020年 A公司投資損失 =800 40％ =320萬(wàn)元，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失 =360— 80=280(萬(wàn)元 )，尚有 40萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。 (6)編制 2020年和 2020年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。 (2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制 2020年和 2020年 P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 9月 10日， P公司向 S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為 200萬(wàn)元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為 176萬(wàn)元， S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。 s公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 500萬(wàn)元。從 2020年 1月 1日起， P公司和 S公司的所得稅稅率均為 25％。 1月 1日， P公司用銀行存款 5000萬(wàn)元購(gòu)得 S公司 80％的股份 (假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 )。 (6)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 (2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 (5)2020年 12月 5日購(gòu)入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為 200萬(wàn)元， 2020年12月 31日，其公允價(jià)值為 210萬(wàn)元。 2020年 12月 31日，該專利權(quán)的可收回金額為 400萬(wàn)元。 (4)2020年 12月 31 H，甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下： ① 2020年 1月開始研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500萬(wàn)元，其中研究階段支出 100萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360萬(wàn)元。 2020年 12月 31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為 870萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用 及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 900萬(wàn)元。 (3)2020年 12月 31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：① x設(shè)備的賬面原價(jià)為 600萬(wàn)元，系 2020年 10月 20日購(gòu)人，預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊， 2020年 1月 1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為 68萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 260萬(wàn)元。 D產(chǎn)品 2020年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 4萬(wàn)元。將 B配件組裝成 A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本 0． 3萬(wàn)元；預(yù)計(jì)銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 0． 15萬(wàn)元。 ② B配件 2800套，每套成本為 0． 7萬(wàn)元，賬面成本總額為 1960萬(wàn)元。甲公司 2020年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： (1)2020年 12月 31日，甲公司 A組應(yīng)收賬款余額為 9600萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8100萬(wàn)元。答案中的金額單位以萬(wàn) 元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 ’ (6)填列長(zhǎng)江公司 2020年 12月 31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 (2)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及 2020年 12月 31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 ②長(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。 乙生產(chǎn)線的可收回金額為 1100萬(wàn)元。 ②長(zhǎng)江公司管理層 2020年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示 (2020年和 2020年產(chǎn)品銷售收入中有 10％屬于現(xiàn)銷， 90％屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款 80％，余下的 20％于下年收回， 2020年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng)； 2020年和 2020年購(gòu)買材料中有 20％直接用現(xiàn)金支付， 80％屬于賒購(gòu)，其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付90％，余下的 10％于下年支付， 2020年購(gòu)買的材料全部支付現(xiàn)金；有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮 2020年 12月 31日前的交易 )。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ⑧包裝機(jī) w系長(zhǎng)江公司于 2020年 12 月 18日購(gòu)人，原價(jià) 180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品 (包括產(chǎn)品甲 )進(jìn)行外包裝。 專用設(shè)備 B系長(zhǎng)江公司于 2020年 12月 10日購(gòu)入，原價(jià) 1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī) w的有關(guān)資料如下： ①專利權(quán) A于 2020年 1月以 400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整金額 (萬(wàn)元 ) 應(yīng)收賬款 存貨 固定資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 盈