【正文】 根據(jù)各單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目 標(biāo)利潤(rùn)。 （ 2） 目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)的制訂 ① 根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價(jià)格和各裝置半成品的價(jià)格系數(shù)，計(jì)算出各種物料的計(jì)劃價(jià)格。以下以 2020 年 2月份 滄煉 煉油一部常減壓裝置為例，介紹 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)作。 滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包含一個(gè)核心、兩個(gè)保障、兩個(gè)基礎(chǔ)、五個(gè)環(huán)節(jié)。此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 29 最后由企管部按照考核辦法計(jì)算各單位應(yīng)得獎(jiǎng)金數(shù)。 某聯(lián)產(chǎn)品總成本 =某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和積數(shù)單位成本 某聯(lián)產(chǎn)品單位成本 =某聯(lián)產(chǎn)品總成本247。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 27 （ 2）生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)按照車 間實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算 （ 3）制造費(fèi)用的核算 各基層單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，制造費(fèi)用核算的內(nèi)容有：工資、職工福利費(fèi)、待（失）業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、排污費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、停工損失以及其他等。 ②化工原材料采用計(jì)劃成本計(jì)算。 收入確認(rèn)：有產(chǎn)成品、半成品罐的，要核算產(chǎn)成品、半成品，對(duì)罐進(jìn)行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒(méi)有罐直接進(jìn)入下游單位的，以產(chǎn)量為銷售量，價(jià)格以滄煉核算小組下達(dá)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格為準(zhǔn)，同時(shí)向下游單位收取內(nèi)部結(jié)算支票；沒(méi)有實(shí)質(zhì)產(chǎn)品，僅提供勞務(wù)的收入，以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入， 月底 1 日前，將支票報(bào)送核算中心確認(rèn)收入入帳。 ⑤其他直接材料：指不能列入以上各項(xiàng)目的其他直接材料。 成本項(xiàng)目核算具體內(nèi)容如下： （ 1）直接材料： ①原材料：指經(jīng)過(guò)加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料油及添加劑等。其它業(yè)務(wù)單位和輔助生產(chǎn)車間以提供的產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)為核算對(duì)象。為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果，必須將特定時(shí)期的收入與同一時(shí)期的費(fèi)用相配比。 （ 4） 合法性原則 是指計(jì)入成本、費(fèi)用的支出都必須符合有關(guān)國(guó)家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴(yán)格遵守成本、費(fèi)用開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）劃分資本性支出與收益性支出的原則 為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，不 能將資本性支出列為收益性支出，少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。 3． 4． 2 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工 為了實(shí)現(xiàn)管理工作的簡(jiǎn)潔有效性、民主制衡性，又避免機(jī)構(gòu)臃腫、權(quán)限重疊，將核算職權(quán)按照核算過(guò)程予以分 工，大部分工作由原有職能處室承擔(dān)。再將維修費(fèi)用、日常管理費(fèi)、人工成本和其它費(fèi)用等計(jì)入，進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，以此來(lái)計(jì)算每個(gè)基層單位取得的效益，作為月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的依據(jù)。以作業(yè)成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時(shí)通過(guò)實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，及時(shí)將市場(chǎng)壓力傳遞到基層單位。 3． 3 滄煉 的組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)圖見(jiàn)附 圖 1 生產(chǎn)流程圖見(jiàn)附圖 2 3． 4 滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用 3． 4． 1 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的確立 二十世紀(jì)末，隨著原油、成品油定價(jià)體制的調(diào)整，煉油企業(yè)受到強(qiáng)烈地沖擊，效益大幅度下滑。 如汽油根據(jù)其辛烷值不同可分為 90無(wú)鉛汽油、 93無(wú)鉛汽油和 97無(wú)鉛汽油等；柴油根據(jù)其凝固點(diǎn)不同此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 22 可分為 0柴油、 10柴油、 20柴油等等。其生產(chǎn)方式為二十四小時(shí)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，運(yùn)轉(zhuǎn)周期一般為二年，具有長(zhǎng)周期連續(xù)作業(yè)的特點(diǎn)。隨著含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氫遍布煉油企業(yè)的各套裝置、各個(gè)角落。 2020 年共加工原油 240 萬(wàn)噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入51 億元。重組后，由存續(xù)部分的中國(guó)石化集團(tuán)滄州煉油廠和上市部分的中國(guó)石油化工股份有限公司滄州分 公司 (以下簡(jiǎn)稱滄煉 )組成。 第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式 3． 1 滄州煉油廠 概況 滄州煉油廠座落于河北省滄州市北郊，西依京杭大運(yùn)河，東臨京滬鐵路和京福公路，地處勝利、中原、大港、華北四大油田之間，是中國(guó)石化集團(tuán)公司、中國(guó)石化股份有限公司直屬煉油化工企業(yè)。 與相對(duì)準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息相關(guān)聯(lián)，作業(yè)成本計(jì)算可使管理者獲取相對(duì)準(zhǔn)確的毛利信息。 （ 2）從制造費(fèi)用的分配上，傳統(tǒng)成本計(jì)算是以生產(chǎn)部門作為歸集制造費(fèi)用的成本庫(kù)，然后按照單一的標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機(jī)器小時(shí)）將之分配 到最終產(chǎn)品上去；而作業(yè)成本計(jì)算首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫(kù)，然后再依據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本分配到最終產(chǎn)品上去。但從本質(zhì)上看，兩種計(jì)算方法無(wú)論在直接費(fèi)用的確認(rèn)還是制造費(fèi)用的分配上，都是有區(qū)別的，主要體現(xiàn)在： （ 1）傳統(tǒng)成本計(jì)算著眼于對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配，其目的是為了估計(jì)存貨的成本；而作業(yè)成本計(jì)算不再像傳統(tǒng)成本計(jì)算那樣就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。 （ 6）成本庫(kù)費(fèi)用的分配 計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫(kù)的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫(kù)費(fèi)用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫(kù)中分配所得的費(fèi)用之和，即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。為各成本庫(kù)確定合適的成本動(dòng)因，是作業(yè)成本法成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵。 （ 3）成本庫(kù)費(fèi)用的歸集 在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù)。 （ 2）作業(yè)的鑒定 在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析 確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是產(chǎn)出量的影響。 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 17 根據(jù)作業(yè)成本計(jì) 算 的基本思想 ， ABC 法的計(jì) 算過(guò)程可歸納為以下幾個(gè)步驟： （ 1）直接成本費(fèi)用的歸集 直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管 理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所反映的信息只能用于對(duì) 外的財(cái)務(wù)報(bào)表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。 2． 2． 3 作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識(shí)后，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始尋求一種新的更為準(zhǔn)確的成本計(jì)算體系。是將作業(yè)中心的成本 分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。這種隱藏在成本之后的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。按照作業(yè)成本法的原理，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移為另一項(xiàng)作業(yè)的過(guò)程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，由此形成作業(yè)價(jià)值鏈。 （ 2）作業(yè)價(jià)值鏈 作業(yè)價(jià)值鏈，簡(jiǎn)稱價(jià)值鏈，是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價(jià)值的集合體。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。 2． 2． 2 作業(yè)成本法的基本概念 對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法的認(rèn)識(shí)，要從以下幾個(gè)基本概念著手。 （ 4）業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià) 作業(yè)成本計(jì)算所提供的關(guān)于作業(yè)實(shí)際耗費(fèi)的情況同預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。 （ 2）作業(yè)成本計(jì)算 企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費(fèi)，這就要求成本計(jì)算深入到每個(gè)作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成 本計(jì)算。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過(guò)與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾倪M(jìn)的機(jī)會(huì)。③分析重點(diǎn)作業(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進(jìn)行的各個(gè)作業(yè)。 作業(yè)管理的思想認(rèn)為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲(chǔ)運(yùn)、保管等） ，屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值，因此，必須消滅存貨，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費(fèi)用比重大幅上升。（ 3）產(chǎn)品品種日趨此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 12 多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、 物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用大大增加。 2． 1． 3 傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷 傳統(tǒng)成本計(jì)算法使用數(shù)量基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)，它假設(shè)產(chǎn)品主產(chǎn)數(shù)量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)與數(shù)量沒(méi)有關(guān)系，那么使用數(shù)量相關(guān)的分配基礎(chǔ)追蹤這些作業(yè)的成本至產(chǎn)品便扭曲了產(chǎn)品成本。 2． 1． 2 傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 11 傳統(tǒng)成本管理的方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理 ，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了巨大的推動(dòng)作用。其具體表現(xiàn)就是：對(duì)間接成本采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并 用由此提供的成本信息來(lái)對(duì)間接成本進(jìn)行分析、控制、評(píng)價(jià)和考核。 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 10 作業(yè)成本管理模式與成本企畫(huà)標(biāo)志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢(shì)，在我國(guó)的發(fā)展有喜有憂，本文以我國(guó)成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。 我國(guó)從 80 年代末逐步引入作業(yè)成本法，開(kāi)始主要是以引入及介紹外國(guó)學(xué)者的研究成果為主。 ABCS 開(kāi)發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的扭曲，但后來(lái)開(kāi)發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫(kù)珀和卡普蘭解決成本扭曲問(wèn)題的本意。 20 世紀(jì) 70 年代初，斯坦珀斯教授在其《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中首次提出作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)概念。 成本計(jì)算方法面臨的間接費(fèi)用分配問(wèn)題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算，即作業(yè)成本計(jì)算法（ ABC）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 9 使管理人員尋求事前控制的對(duì)策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個(gè)重要“源流”。高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對(duì) 普通機(jī)器操作工作的要求，取而代之的是能對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，單個(gè)工人的監(jiān)督范圍擴(kuò)大以及自動(dòng)化設(shè)備的高效產(chǎn)出使得單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用微乎其微。自此，以“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（ Computerintegrated manufacturing system， CIMS）為標(biāo)志，企業(yè)進(jìn)入了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新時(shí)代—— CIM 時(shí)代。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，當(dāng)今新產(chǎn)業(yè)社會(huì)潮流總體上具有流動(dòng)化（包括勞動(dòng)力流動(dòng)化、資本流動(dòng)化）、跨行業(yè)化、個(gè)性化、國(guó)際化和信息化五大基本特征。作業(yè)成本法的有效實(shí)施不僅可以提供準(zhǔn)確、細(xì)致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營(yíng)決策方面發(fā)揮重要作用。 滄州煉油廠以作業(yè)成本法為主線，建立起模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。而作為一種成本管理模式，其在企業(yè)控制、決策方面作用的研究則更少。因此，實(shí)施作業(yè)成本管理，將使現(xiàn)代企業(yè)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力和市場(chǎng)應(yīng)變能力有一個(gè)大的提高，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)上的生存能力。解決這一問(wèn)題最有效的方法就是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，通過(guò)學(xué)此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 3 習(xí)西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進(jìn)一步改革和完善成本管理體制。在我國(guó)，成本管理大部分仍是立足于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理的傳統(tǒng)成本管理模式。傳統(tǒng)成本以單一的工時(shí)作為制造費(fèi)用分配的基準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。 作業(yè)成本管理以顧客為終點(diǎn)，把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求來(lái)決定企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗量，并通過(guò)改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的效率及質(zhì)量來(lái)提高企業(yè)效益，因而與需求拉動(dòng)型生產(chǎn)方式相適應(yīng)。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本的考核，既達(dá)到了實(shí)行責(zé)任成本的目的，同時(shí)又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。因此，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，在提供精細(xì)、準(zhǔn)確成本信息的同時(shí)，更好的發(fā)揮其在控制、決策方面作用的研究，顯得更為迫切、更為重要。通過(guò)實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作，把跟蹤市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制引入到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過(guò)月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本動(dòng)因 Abstract The dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. This makes the solving of the problems in traditional management a must task. In China, cost management is mostly based on the t