【正文】 批核發(fā)《稅務(wù)登記證》。分支機(jī)構(gòu)需要認(rèn)定為一般納稅人的，應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（申請認(rèn)定表影印件），如分支機(jī)構(gòu)屬商業(yè)企業(yè)但達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。（二）領(lǐng)購使用發(fā)票。在辦理了稅務(wù)登記及納稅人資格認(rèn)定的基礎(chǔ)上，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購和使用發(fā)票。總、分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人，首次需領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，可在取得《一般納稅人資格證書》后，憑《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》或《注冊稅務(wù)登記證》副本及經(jīng)辦人身份證到主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》，然后再辦理領(lǐng)購手續(xù)。續(xù)領(lǐng)時(shí)須持《資格證書》、《領(lǐng)購簿》及經(jīng)辦人身份證。如還需領(lǐng)購普通發(fā)票的，還應(yīng)申請核發(fā)《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》。分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，按規(guī)定不能領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，但可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并在代開的同時(shí)征收稅款。而領(lǐng)購普通發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購簿》，平時(shí)領(lǐng)購時(shí)，憑《稅務(wù)登記證》（副本）、《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按核定的發(fā)票種類、數(shù)量領(lǐng)購。（三）稅款計(jì)算及帳務(wù)處理?？?、分支機(jī)構(gòu)在依法辦理上述稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票事宜后，進(jìn)行正常業(yè)務(wù)經(jīng)營，如發(fā)生應(yīng)稅行為，則應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納有關(guān)稅款。如總、分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人，應(yīng)分別采用一般納稅人增值稅計(jì)算辦法計(jì)算稅款，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，相互間可開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)所得稅應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定的計(jì)算征收方式執(zhí)行，如按季（月）度申報(bào)預(yù)繳，年終匯算清繳等；如分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人，則其增值稅應(yīng)按“計(jì)稅銷售額征收率”來計(jì)算，同時(shí)總機(jī)構(gòu)不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票給其分支機(jī)構(gòu)。帳務(wù)處理：對于總、分支機(jī)構(gòu)間實(shí)行獨(dú)立核算的，如果它們相互間調(diào)撥貨物，應(yīng)按正常銷售貨物計(jì)算征收增值稅和進(jìn)行帳務(wù)處理：總機(jī)構(gòu)：借：銀行存款等科目貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分支機(jī)構(gòu)：在收到貨物已支付貨款及取得專用發(fā)票時(shí)借：庫存商品應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目如分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人，則：借：庫存商品（含稅成本）貸：銀行存款等科目二、總、分支機(jī)構(gòu)采取統(tǒng)一核算方式的（一）稅務(wù)登記?？倷C(jī)構(gòu)擬外出經(jīng)營如采用臨時(shí)在異地銷售貨物或異地設(shè)立統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)，則其總機(jī)構(gòu)也應(yīng)首先按上述第一條第（一）、（二）點(diǎn)有關(guān)規(guī)定辦理好稅務(wù)登記和領(lǐng)購使用發(fā)票的有關(guān)工作。對于分支機(jī)構(gòu)則還應(yīng)按如下規(guī)定辦理相關(guān)登記事宜：納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)證明》（以下簡稱《證明》，有效期一般為30天），并且應(yīng)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前，向生產(chǎn)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)登記證件副本、《證明》，填報(bào)《外出經(jīng)營貨物檢驗(yàn)單》，申請登記和申請查驗(yàn)貨物。外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在《證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況。納稅人應(yīng)持此《證明》，在其有效期屆滿10日內(nèi)，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《證明》繳銷手續(xù)。（二）領(lǐng)購使用發(fā)票。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)通知明確，受貨機(jī)構(gòu) 向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的，都應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。因此，企業(yè)外出設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是否領(lǐng)購發(fā)票應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來確定。一般而言，外設(shè)分支機(jī)構(gòu)屬批發(fā)性質(zhì)，購貨方與總機(jī)構(gòu)有較固定關(guān)系的，可由總機(jī)構(gòu)開具發(fā)票和收取貨款，外設(shè)分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)調(diào)撥交付貨物；外設(shè)分支機(jī)構(gòu)如屬零售性質(zhì)，兼有一定量的批發(fā)，則從便于經(jīng)營出發(fā)，應(yīng)在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)購發(fā)票使用，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在按上述第二條第（一）點(diǎn)要求辦理好檢驗(yàn)登記的基礎(chǔ)上，按第一條第（二）點(diǎn)的要求領(lǐng)購使用發(fā)票。另外，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，固定業(yè)戶不能攜帶專用發(fā)票到外地使用，否則在經(jīng)營地被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)將按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，其攜帶的專用發(fā)票將被逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。如果到外地臨時(shí)經(jīng)營需領(lǐng)購普通發(fā)票的，應(yīng)持《證明》向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期限繳銷發(fā)票的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)立即解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金，未按期繳銷的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。（三）稅款計(jì)算及帳務(wù)處理。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至設(shè)在外縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售應(yīng)視同銷售處理，一般情況下，總、分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人的，總機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)稅額與分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額是相等并同時(shí)發(fā)生，在納稅人內(nèi)部起到將進(jìn)項(xiàng)稅額從生產(chǎn)地（或購進(jìn)地）機(jī)構(gòu)傳遞到銷貨地機(jī)構(gòu)的作用，總機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)可以此作為調(diào)入產(chǎn)品月份的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。具體在會(huì)計(jì)處理上，由于總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)只作備查記錄或設(shè)置部分帳簿核算分支機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在反映總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物的業(yè)務(wù)上，可直接由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算或分支機(jī)構(gòu)作部分帳務(wù)處理均可。現(xiàn)舉例說明：某服裝廠2000年5月5日將一批自產(chǎn)服裝調(diào)撥至外省設(shè)立的專賣店銷售，產(chǎn)品不含稅成本 20 000元。5月份購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額3 000元，該服裝銷售由服裝廠直接收款和開具發(fā)票，并于5月25日銷售這批服裝取得收入價(jià)稅合計(jì) 25 740元，其中不含稅銷售額22 000元。則服裝廠調(diào)撥時(shí)：借：產(chǎn)成品??分支機(jī)構(gòu) 20 000 貸：產(chǎn)成品?? 倉庫 20 000 專賣店將這批服裝批發(fā)銷售，專用發(fā)票由服裝廠開給客戶，款項(xiàng)也由客戶匯給服裝廠。則銷售時(shí)，服裝廠做帳：借：應(yīng)收帳款??單位 25 740 貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元5月份由服裝廠申報(bào)繳納增值稅稅款當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=37403000=740元借：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（已交稅金）740元貸：銀行存款 740元如若該批服裝由專賣店收款或開具發(fā)票，按規(guī)定專賣店應(yīng)繳納增值稅，服裝廠調(diào)撥產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，并可開具專用發(fā)票，假設(shè)調(diào)撥價(jià)為20 000元，銷售收入同上。則上述帳務(wù)處理為：調(diào)撥時(shí) 借：產(chǎn)成品??分支機(jī)構(gòu) 23 400 貸：產(chǎn)成品??倉庫 20 000 貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 專賣店收到貨物時(shí)借：產(chǎn)成品??產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：產(chǎn)成品??總機(jī)構(gòu)發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時(shí)，借：產(chǎn)品銷售成本 23 400 貸：產(chǎn)成品??分支機(jī)構(gòu) ??產(chǎn)品 23 400 借：銀行存款或應(yīng)收帳款 25 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000 應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 740 則專賣店5月份，應(yīng)納稅款=37403400=340。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）340 貸：銀行存款 340 服裝廠 應(yīng)納稅額=34003000=400 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）400 貸：銀行存款 400 從上可看出，不管是在總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅還是總、分支機(jī)構(gòu)分別繳納增值稅，它們總稅負(fù)都是一致的，不過由于進(jìn)項(xiàng)稅額在何處抵扣問題，導(dǎo)致在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)兩地間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移。如果專賣店為小規(guī)模納稅人，由于征稅率不一樣，則會(huì)造成稅負(fù)不一樣，仍以上例說明，總機(jī)構(gòu)調(diào)撥時(shí)借：產(chǎn)成品??分支機(jī)構(gòu) 23 400 貸：產(chǎn)成品??倉庫 20 000 貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 專賣店收到貨物時(shí)借：庫存商品??產(chǎn)品 23 400 貸：產(chǎn)成品??總機(jī)構(gòu)發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時(shí)，如這批貨款收取不含稅收入22000元借：銀行存款 22 880元貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅 22 0004%=880元?jiǎng)t專賣店向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅880元，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅34003000=400元企業(yè)設(shè)立統(tǒng)一核算總、分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，總機(jī)構(gòu)在每期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般的報(bào)表資料外，還應(yīng)注意填報(bào)《分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》（見右圖）。該表適用于在異地設(shè)有統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的納稅人填報(bào)，凡總機(jī)構(gòu)將貨物移送到受貨機(jī)構(gòu)用于銷售但仍由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具發(fā)票，收取貨款并統(tǒng)一納稅的情況，均應(yīng)填列該表。表中“本月銷售額”和“本年累計(jì)銷售額”填寫由總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu)用于銷售但仍由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具發(fā)票收取貨款并統(tǒng)一納稅的銷售額。至于企業(yè)所得稅，如總、分支機(jī)構(gòu)各自實(shí)行獨(dú)立核算的，應(yīng)依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定在各自經(jīng)營地主管向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。如總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，其分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，盈虧相抵后申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。