【正文】 ，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進行更正處理。而標準二、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科目。差錯的歸納與更正依據(jù)上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務處理方法有同有異：（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調(diào)整當期相關科目。這樣處理的原因在于：當會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當期有關出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄，并調(diào)整相關科目：借：管理費用1500貸：累計折舊1500，其賬務處理的方法也是直接調(diào)整當期相關科目。對于該類會計差錯盡管與以前相關，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的相關科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)。，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計報表相關項目的期初數(shù)。例：某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。賬務處理如下：（萬元）借：固定資產(chǎn)150貸：在建工程150借：以前損益調(diào)整30貸：累計折舊30借：應交稅金——貸：借：利潤分配——貸：借：盈余公積——盈余公積——貸：利潤分配——（不論重大或非重大）應視同當期發(fā)現(xiàn)的當?shù)臅嫴铄e，（重大或非重大）。報告是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告。由于該會計差錯發(fā)生于報告故其賬務處理方法為：按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，依《資產(chǎn)負債表日后事項》準則執(zhí)行。，將屬于報告以前的會計差錯調(diào)整報告會計報表相關項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益以及調(diào)整相關項目的年初數(shù)。因而其賬務處理方法同3。全套會計實務賬務處理（十）生產(chǎn)（勞務）成本核算的帳務處理農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品過程中，從耕、播、管、各個環(huán)節(jié)發(fā)生各項費用，一直到農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，按成本核算對象所發(fā)生的生產(chǎn)費用和勞務成本，轉入農(nóng)產(chǎn)品成本，進行簡單的產(chǎn)品成本核算，其帳務處理過程舉例如下：[例1] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)種植優(yōu)質冬小麥100畝，施基肥10000斤復合肥。支付機耕費5000元。用小麥種子1600斤。播種費3000元。支付人工費用為1000元。會計分錄是：（1）施用化肥時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥13000貸：原材料——復合肥13000（2）支付機耕費時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥5000貸：現(xiàn)金5000（3）投入種子時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種子——小麥2400貸：原材料——小麥2400（4）支付播種費和人工費用借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥4000貸：現(xiàn)金4000[例2] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費用8000元，噴灑農(nóng)藥2遍，施用50農(nóng)藥瓶，計價900元。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：（1）澆水費用借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥8000貸：現(xiàn)金8000（2）噴灑農(nóng)藥借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥900貸：原材料——農(nóng)藥900（3）支付管理人員工資借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥3000貸：現(xiàn)金3000[例3] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費、運輸費共計6000元。會計分錄是：（1）支付收割費、運輸費借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥6000貸：現(xiàn)金6000（2）收獲小麥45000公斤入庫（例例例3的總共成本是42300元）借：原材料——小麥42300貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥42300[例4] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售庫存小麥40000公斤，款存入銀行。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：（1）出售庫存小麥借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務收入60000（2）同時要結轉小麥入庫時的成本借：主營業(yè)務成本37600貸：原材料——小麥37600[例5] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元。應支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應支付農(nóng)機作業(yè)費分別為3500元和2000元。當年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫。會計分錄是：（1）投入的種子借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米1250——大豆3000貸：原材料——種子——玉米1250——大豆3000（2）施用化肥借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米11000——大豆6500貸：原材料——化肥17500（3）應支付管理人員工資借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米10500——大豆6750貸：其他應收款——張三、王五等11750應付賬款——農(nóng)機站5500（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫借：原材料——玉米22750——大豆16250貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米22750——大豆16250[例6] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，款存入銀行。從銀行提取現(xiàn)金支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機站5500元。結轉玉米、大豆的成本。會計分錄是：（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤借：銀行存款72000貸：主營業(yè)務收入72000（2）結轉玉米、大豆的成本借：主營業(yè)務成本39000貸：原材料——玉米22750——大豆16250（3）從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金17250貸：銀行存款17250（4）支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機站5500元借：其他應收款——張三、王五等11750應付賬款——農(nóng)機站5500 貸：現(xiàn)金17250第五篇：開辦費賬務處理一、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！?一)記入開辦費的具體內(nèi)容籌建人員開支的費用(1)工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。(2)差旅費：包括市內(nèi)交通費和差旅費。企業(yè)注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等?；I資費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。人員培訓費：(1)選派職工外出參加培訓的費用。(2)聘請專家進行技術指導和培訓的費用。企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損其他費用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、印刷費、電話費、招待費。(2)印花稅(可能還會發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅)。(3)經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用。(4)其他與籌建有關的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。(二)不列入開辦費范圍的支出取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的其他相關費用。規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。籌建期間應當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等(因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件)。二、開辦費的歸集和攤銷《企業(yè)會計制度》第五十條第五款規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！雹彘_辦費的歸集⒈《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應當計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達到預定可使用狀態(tài)，都應按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！?.《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定：“無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。”。其攤銷的開始時間是“取得當月”，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。㈡開辦費的攤銷會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起。在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。三、帳務處理發(fā)生的費用支出借：長期待攤費用開辦費貸：現(xiàn)金(或銀行存款)籌建期結束，攤銷時借：管理費用開辦費攤銷貸：長期待攤費用開辦費企業(yè)開辦費的稅務及會計處理例解A公司自開辦費發(fā)生至計稅攤完畢(2012年)，共5個，各利潤表“利潤總額”(即會計利潤)。各納稅調(diào)整時，2008無銷售收入，發(fā)生的業(yè)務招待費2萬元不予扣除籌建期間開辦費會計分錄實例公司籌建期間的會計核算除了開辦費外其他的業(yè)務與一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計處理是類似的，只是沒有產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售活動。完全可以按企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定進行核算。開辦費的會計分錄開辦費的會計分錄，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內(nèi)容的正確界定。對費用內(nèi)容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。開辦費的主要賬務處理開辦費的主要賬務處理，6602 管理費用，本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費。開辦費及其賬務處理開辦費帳務處理，發(fā)生的費用支出 借：長期待攤費用開辦費，貸：現(xiàn)金(或銀行存款)。新準則新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開辦費的財稅處理在我國關于開辦費的會計與稅務處理，一直不很規(guī)范、也不完善。開辦費的定義至今沒有權威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。稅法和新會計準則對開辦費有何規(guī)定?稅法和新會計準則對開辦費有何規(guī)定?稅法上的規(guī)定如下：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起。在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。新準則下開辦費的會計和稅務處理從《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要賬務處理”中關于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要賬務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點新會計和新稅法下開辦費的核算和扣除開辦費是很多企業(yè)都涉及的，會計上和稅法處理一直存在著差異，這里就新準則和新稅法下開辦費的核算和扣除進行歸納總結，共同探討交流。開辦費攤銷稅務與會計處理有差異公司是一家正在籌建的企業(yè)，想咨詢一下公司開辦費是否可以在一年內(nèi)攤銷。坐席員回答，公司開辦費的攤銷，會計處理和稅務處理是有區(qū)別的。開辦費可選擇一次性扣除或分期攤銷企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。現(xiàn)就籌建期開辦費的財稅業(yè)務處理闡述如下。開辦費攤銷處理方式有三種針對開辦費的稅務處理，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。開辦費包括哪些內(nèi)容開辦費包括哪些內(nèi)容? 1，籌建人員開支的費用，2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。什么是開辦費開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費用支出。長期待攤費用(開辦費)一次性進入當期損益，...稅法關于開辦費的扣除是否做了相應的修改，還是執(zhí)行以前的規(guī)定?一次進入損益后是否需要做納稅調(diào)整，怎么調(diào)，還是按5年攤銷嗎?新會計和新稅法下開辦費費的核算和扣除新企業(yè)會計準則下開辦費一次性進入當期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。開辦費如何列支開辦費的會計處理及納稅調(diào)整沒有收入的情況下能否攤銷開辦費公司于2007年注冊成立，至今沒有收入，因此也一直沒有攤銷開辦費。是否到有收入時才能攤銷開辦費，按幾年攤銷?籌建期的業(yè)務招待費能否計入開辦費企業(yè)在籌建時期發(fā)生的業(yè)務招待費，能否計入開辦費?待企業(yè)開始經(jīng)營之時，按稅法規(guī)定的比例扣除或作為開辦費直接攤銷?籌辦期的工資費用可否作為開辦費列支餐飲企業(yè)的開辦費如何處理籌備期可發(fā)生的費用不管是為誰支付的，不按受益者分配費用都直接計入管理費用——開辦費?哪些開辦費可以列支差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。餐飲企業(yè)開辦費的處理籌備期間，公司董事個人借款，其實就是法人借款，之后報銷的費用是進管理費用——差旅費或業(yè)務招待費科目，還是進管理費用——董事費科目?開辦費的賬務處理公司發(fā)生的開辦費計入了長期待攤費用，請問長期待攤費用可以分五年攤銷嗎?公司沒有收入能否攤銷開辦費自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)可以按照上述規(guī)定處理以前的開辦費。