【正文】 一、個人所得稅調(diào)節(jié)功能弱化的表現(xiàn)(一)貧富差距在拉大我國高低收入群體之間的收入差距在擴大,1997年城鎮(zhèn)居民中最貧困的20%%,而最富有的20%%。1998年20%最高收入戶人均收入是20%,。目前占全國城鎮(zhèn)家庭戶20%%?；嵯禂?shù)是衡量收入分配公平狀況的最常用指標，,。這表明我國現(xiàn)階段的居民收入差距已經(jīng)進入國際公認的絕對不均等區(qū)間。(二)對高收入者稅率過低1994年以來,中國實行了市場經(jīng)濟國家通行的個人所得稅的累進所得稅(按9級累進)稅制,但在實際生活中卻是累退性稅制。實際稅率十分低下,大量的稅收流失,并沒有起到對高收入者依法征稅，調(diào)節(jié)貧富收入差距的作用。%%,遠低于名義稅率。需要說明的是,這些還是名義上的合法的收入項目,還不包括隱性收入和非法收入,如果加入這河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文些的話,實際稅率可能更低。在世界上也屬于實際稅率最低的國家之一，西方國家對高收入和最高收入家庭實際稅率都在30%以上。(三)工薪與利息稅所占比重較大在2000年個人所得稅中,工薪所得稅占42%,其次是利息稅占28%,兩者合計占70%。2001年我國征收的660億元個人所得稅中,43%是由工薪階層繳納,而占有社會財富絕大部分的高收入者所繳不足10%。從我國GDP的分配格局來看,工資薪金已經(jīng)占到60%以上。另一方面,高收入階層，個體經(jīng)營及勞務(wù)報酬等應(yīng)交稅所占比例較小。例如,廣州市2000年84169億的個人所得稅收入中,%。%,%,納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近,%%,相差10個百分點,若扣除必要合理的減負稅收,至少納稅少了一半。工薪階層成了目前個人所得稅的實際納稅主體。(四)資本所得輕征稅，勞動所得重征稅這是我國個人所得稅稅制設(shè)計存在的一個問題?，F(xiàn)行的個人所得稅對非獨立勞動所得(工資、薪金)按5%45%的9級超額累進稅率征稅。對獨立勞動所得(勞務(wù)報酬)按20%的比例稅率征稅,一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收。對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%35%的5級超額累進稅率征稅。對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅,具有資本所得輕征稅，勞動所得重征稅的傾向。(五)源泉扣繳伴隨稅收流失隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善,個人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化,征管工作難度加大。個人收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)帳,支付單位或個人又常常不履行代扣代繳義務(wù),使得稅務(wù)部門扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的行政事業(yè)單位和企業(yè)職工的工資收入,結(jié)果河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文必然形成個人所得稅管住了中低收入的工薪階層,卻管不住高收入的“新生貴族”的尷尬局面；另一方面,靠權(quán)力、地位取得的實物分配或服務(wù)沒有納入征稅范圍,大量灰色、黑色收入游離于個人所得稅調(diào)節(jié)之外,影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。因此,必須加大對9類高收入行業(yè)、單位和9類高收入個人的個人所得稅稅收征管,防止流失。由于納稅觀念的偏差,目前居民的主動申報和自覺納稅行為尚不到位,加之真正意義上的存款實名制并沒有建立,稅務(wù)當局難以對納稅人的真實收入進行監(jiān)控,也就無法對居民個人的應(yīng)稅所得全額征稅。在稅收執(zhí)法和司法過程中,對偷逃稅行為打擊不力,法律威懾力不夠,也造成一部分稅收流失。二、個人所得稅調(diào)節(jié)功能弱化的原因(一)分類所得稅制設(shè)計不合理個人所得稅稅制模式大體上可分為三種: ,又稱“個別所得稅制”。它是對同一納稅人不同類別的所得,按不同的稅率分別課征。它的特點是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅,而不是將個人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征法,課征簡便,節(jié)省征收費用,而且可以按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率,有利于實現(xiàn)特定的政策目標。但它不能按納稅人的真實納稅能力征稅,不符合支付能力原則。,又稱一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來,扣除法定減免和項目的數(shù)額后,就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅,不分類別,統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點是稅基寬、稅負公平、扣除合理,能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力,能考慮到納稅人個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等給予減免照顧,同時也有利于避免納稅人合法避稅。但它的課征手續(xù)復(fù)雜,征收費用較高,對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高,且以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。,又稱分類綜合稅制。它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類制所得稅。在這種稅制下,收入總額一定時,收人種類越多,應(yīng)納稅額則越少。隨著河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文我國個人收入來源的多樣化,一些高收入者非工資收入所占比重不斷擴大,造成“富人越來越富,窮人越來越窮”現(xiàn)象,不能全面反映納稅人的真實納稅能力。由于是按月計稅,產(chǎn)生不合理征稅,因為每個月平均取得報酬與一次性取得報酬的稅負不同,因而可通過分散所得等方法達到避稅、逃稅目的。分類所得稅是按稅法列舉的各項收入課征。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,公民收入來源愈來愈廣泛,客觀上已不可能將有的收入逐項列入稅收法規(guī)；同時由于分類所得稅是按課稅客體的稅源分別課征,不能測定納稅人的負稅能力,還帶來納稅人通過收入分計等手段逃避稅收,導(dǎo)致稅負不公等問題。而綜合所得稅是按所得主體的全部收入綜合計征,應(yīng)納稅額的多少與納稅人純收入水平緊密聯(lián)系,能適應(yīng)納稅人的納稅能力,較分類所得稅更符合公平原則。所以,綜合所得稅制必然取代分類所得稅制,這種變化是經(jīng)濟發(fā)展,稅制由不成熟趨向成熟的必然結(jié)果。(二)稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜與收入現(xiàn)狀不相適應(yīng)設(shè)計過于繁瑣,邊際稅率過高,對工薪所得的9級稅率級距過多,降低了征稅效率。我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩級稅率,第五級至第九級稅率設(shè)計可以說是形同虛設(shè)。45%的最高邊際稅率過高,即使在經(jīng)濟發(fā)達國家也是少有的。5%的最低邊際稅率只適用于月應(yīng)納稅所得額500元以下,范圍偏小。等額收入稅額不等,工資薪金與勞務(wù)報酬同是勤勞所得,卻實行差別課稅,導(dǎo)致最終負擔水平不同。個體工商戶和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用的5級稅率,邊際稅率過低,未能有效調(diào)節(jié)個體戶和承包者、承租者的高收入。(三)課稅范圍狹窄現(xiàn)行稅法減免項目過多,政策不規(guī)范,實際執(zhí)行中難以控管，另外我國市場發(fā)育不斷成熟,金融商品不斷豐富,房屋、土地、財產(chǎn)、科技走向商品化,個人收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化,證券交易所得、個人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得、財產(chǎn)利得等收入已成為不可忽略的重要組成部分。根據(jù)國家統(tǒng)計局估計,全國職工工資以外收入大約相當于工資總額的15%,如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、購物、人壽保險金、河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文教育補貼、境內(nèi)境外旅游等等。目前,我國從企業(yè)到行政事業(yè)單位,都存在給職工發(fā)放實物福利現(xiàn)象,減少了財政收入,加重了雇主間和雇員間的稅負不平?，F(xiàn)行個人所得稅法基本不下鄉(xiāng),對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的近10億人沒有征收個人所得稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整較早和經(jīng)濟作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)發(fā)展較快的地區(qū),高收入者已占相當比重,需要個人所得稅來調(diào)節(jié)收入差距懸殊的矛盾。(四)尚未形成良好的稅收征管環(huán)境我國現(xiàn)行個人所得稅實行以代扣代繳為主，個人申報為輔的征收方法。自行申報面極窄,扣繳責任幾乎全部歸結(jié)到扣繳義務(wù)人身上,放松了對納稅人的監(jiān)控,而對扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔的法律責任又沒有明確的規(guī)定,處罰力度不夠,缺乏自覺納稅意識,逃稅現(xiàn)象嚴重。征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象,以補代罰,以罰代刑,致使法律威懾力不強，配套措施不健全,缺乏一整套控制個人收入和財產(chǎn)的制度,不能及時、增強個人所得稅調(diào)節(jié)功能的建議(一)建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式如前文所述,個人所得稅有三種稅制模式:分類稅制、綜合稅制和混合稅制,這三種模式有各自優(yōu)劣。分類所得稅制具有對不同性質(zhì)的所得實行差別待遇的優(yōu)點,但不能很好體現(xiàn)量能負擔的原則。綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負擔的原則,但對不同性質(zhì)的所得不能實行差別待遇,且征稅成本高,對個人申報和稅務(wù)機關(guān)稽查水平要求高,必須以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。在目前情況下,可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上,建立適合中國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式科學,但是作為一種過渡模式,不失為當前一種較好的選擇，等條件成熟時,再實行完全的綜合課稅模式。在區(qū)分綜合征收項目和分類征收項目時,應(yīng)將所得性質(zhì)相同的工資薪金、勞河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文務(wù)報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并,實行綜合征收,統(tǒng)一費用扣除標準,統(tǒng)一稅率,按月預(yù)繳,年終清繳。對以資本收入為主的項目,如股息、利息、租金等,實行分類征收,可適用不同的稅率，這樣避免了因收入性質(zhì)界定不準而造成的征納分歧,對易于控管的收入實行代扣代繳,這樣既能充分發(fā)揮分類稅制的長處,又能彌補分類稅制的不足。(二)簡化稅率等級,降低邊際稅率目前我國個人所得稅稅率體系中,工資、薪金所得適用九級超額累進稅率,稅率從5%到45%實際上,35%、40%和45%三檔稅率基本沒有適用的納稅人,而對中等收入者的稅負又顯得過高。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率,稅率從5%到35%，稅率級次如此之多,納稅人很容易避高就低,也不符合簡化稅制的趨勢。按照混合所得稅制模式,我國目前仍可實行累進制和比例制兩種稅率，對綜合所得的個人所得稅應(yīng)當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率,稅率檔次以四或五級為好，對資本所得項目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率。最低稅率的適用范圍為月應(yīng)納稅所得額500元以下,適用范圍偏小,應(yīng)適當提高。此外,邊際稅率高達45%,比發(fā)達國家(美國為38%)的還高，過高的邊際稅率對逃稅和避稅有巨大刺激,給征收管理造成更大的難度,并造成征收成本的上升,形成某種程度的惡性循環(huán)。從這個意義上講,實行對納稅人收入綜合性課稅制后,應(yīng)避免稅率的過度累進,控制邊際稅率,可考慮將邊際稅率降為35%左右,以提高征收的效率并降低征收的成本，降低邊際稅率和削減稅率級次,還可以有效提高消費水平。由于低收入者的邊際消費傾向較高,因此降低他們的所得稅,就更能達到刺激消費的目的。(三)建立起相應(yīng)的社會信譽約束機制即個人的任何來源的收入，無論是工薪收入、勞務(wù)報酬、承包收入、稿費收入、財產(chǎn)租賃、和轉(zhuǎn)讓收入、股息、利息和紅利收入、偶然所得收入以及其他收入，都通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付。因河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文為，只要是現(xiàn)金支付就很難進行監(jiān)控，避免偷稅逃稅。在國外，即使是市場機制相當健全的發(fā)達國家，稅務(wù)部門對直接用現(xiàn)金支付的地下經(jīng)濟和其他經(jīng)濟的偷稅逃稅也是沒有辦法的。因此，國外對現(xiàn)金支付也是嚴格控制的。為了使個人收入支付規(guī)范化和信用化，一是存款必須實行實名制和代碼制，比如身份證每人只有一個號碼，不管你在哪家銀行存款，由于必須出示身份證，因而難以隱蔽其收入。二是任何來源的收入都必須通過銀行打入到你的主要支付銀行的存款帳上。三是各家銀行必須聯(lián)網(wǎng)，甚至與財政儲蓄、大型商場、大型旅店和飯店、航空鐵路公路交通公司等也必須聯(lián)網(wǎng)。這樣一來，你的收入不管來自哪家銀行，包括你不管從哪家銀行的自動提款機上提取款項，在大型商場購物，在大型旅店和飯店消費，在航空、鐵路、公路交通公司購票等，都會同時反映到你的主要支付銀行的存款帳上。這既方便了個人，又有利于銀行和稅務(wù)部門的監(jiān)控，當然也有利于稅務(wù)部門的征稅。當然，如果此項制度一時難以在全國推行，可考慮第一步推廣到城鎮(zhèn)一切行政事業(yè)單位、公司和企業(yè)，然后再逐步推廣到農(nóng)村。從國外征收個人所得稅的實踐來看，要想有效征收個人所得稅，就必須實行嚴格的代扣代繳制度，即源泉扣稅制，尤其是在我國這種收入來源多元化，非規(guī)范化的條件下，這一點尤為重要。從這些年的情況看，個人所得稅之所以難以有效地征收，主要原因之一就是支付個人收入的單位或個人很少甚至沒有認真執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。試想一下，盡管個人收入支付沒有信用化，但支付單位或個人認真履行了代扣代繳義務(wù)，個人所得稅也不會出現(xiàn)那樣大范圍的偷稅逃稅。因此，要想個人所得稅能真正有效地征收起來，個人所得稅的代扣代繳制度就必須有效實施起來。為達此目的，督促單位或個人認真履行代扣代繳義務(wù)，對不履行代扣代繳義務(wù)的單位或個人，一經(jīng)查實，除了補繳未扣稅款外，可以考慮處以未扣稅款一定數(shù)額的罰款，并且記錄在案，并向社會公眾披露，此所謂治亂世必用重典，待代扣代繳制度真正有效形成后，可以考慮減輕罰款倍數(shù)。人們往往認為西方國家偷稅逃稅少，是因為西方國家的公民道在于西方國家的公民道德素質(zhì)高，納稅意識強，更重要的在于西方國家建立河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文了一套比較完善的個人信譽約束機制，即個人或企業(yè)，公司一旦發(fā)生偷稅逃稅，將會被社會有關(guān)機關(guān)記錄在案，即上黑名單，由此面臨信譽掃地，無人敢雇傭，無人敢與之交易的地步。由于市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，一般都建立起了個人或公司的信譽檔案，因此，一旦偷稅逃稅，就將面臨著難以在社會上生存、立足的境地。從而有效地防止了公民與企業(yè)、公司的偷逃稅的發(fā)生。而在我們國家，由于缺乏這樣一套個人的社會信譽約束機制，甚至別的稅務(wù)機關(guān)也難以知曉，因而對偷逃稅者難以形成有效的遏止機制，相反，稅務(wù)部門的官員也難以掌握納稅人的收入情況，因而，被查實并查處的可能性極小，結(jié)果必然難以有效遏止偷逃稅。有些個人或單位甚至還不以為恥反以為榮，屢查屢犯，屢教不改,我行我素,原因就在于他即使偷稅逃稅,也無人知曉。如果建立起了一套覆蓋全社會的個人或單位的社會信譽平臺，并且信息公開，凡是雇傭個人或是單位之間作交易，為了保險起見，都將先向檔案中心征詢有關(guān)的信譽資料，可以想見，除極少數(shù)個人或單位之外，又有誰敢冒天下之大不韙呢？這樣一來，個人所得稅的偷稅逃稅現(xiàn)象必將大為減少。(四)營造依法納稅、納稅光榮的良好氛圍,提高公民納稅意識在我國,公民依法納稅意識還很薄弱。事實上,納稅意識歸根到底是一種法制意識。經(jīng)濟發(fā)達國家稅法宣傳側(cè)重將法制觀念貫穿始終,使公民充分認識到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責任,是一種守法行為。培育公民的納稅意識,首先是稅務(wù)機關(guān)要拓寬思路,把對納稅意識的培育從側(cè)重道德標準引到法制的軌道上來,才能最終避免重蹈高投入、低產(chǎn)出的誤區(qū),才能為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。我國在稅法宣傳上的深度不夠也是制約個人所得稅自行申報方式正