【正文】 上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，也可以直接向人民法院提起訴訟。對某區(qū)國稅分局違法采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施給某公司帶來的直接經(jīng)濟損失，也有權(quán)依法申請賠償。查封物品的損失誰來負擔(dān)?[基本案情]：甲企業(yè)與該企業(yè)職工李某簽訂承包經(jīng)營合同，將某車間租給李某生產(chǎn)經(jīng)營，由李某按期付租金給甲企業(yè)。李某承租該車間后一直未辦理工商登記和稅務(wù)登記，并以甲企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營。2003年1月，其主管國稅局接到群眾舉報后，對李某一年來的賬冊進行了檢查，發(fā)現(xiàn)此間李某共偷逃稅款計125670元，遂于2月15日對李某下達了稅務(wù)處理決定書。李某接到?jīng)Q定書后，將資金和貨物轉(zhuǎn)移后出逃，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳其欠繳稅款。4月5日，該縣國稅局對甲企業(yè)下達了稅務(wù)處理決定書，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任，繳納李某欠繳的125670元稅款。甲企業(yè)以自己不是納稅義務(wù)人為由拒絕繳納李某欠繳的稅款。4月25日，該縣國稅局向甲企業(yè)下達責(zé)令限期繳納稅款通知書。在限期內(nèi)，甲企業(yè)仍未繳納稅款。5月20日，經(jīng)局長批準，該縣國稅局對甲企業(yè)采取稅收強制執(zhí)行措施，查封了甲企業(yè)的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的一輛小汽車，在該企業(yè)倉庫保管，并責(zé)令企業(yè)有關(guān)人員看管。5月25日汽車被盜。該企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定和稅收強制執(zhí)行措施不服，于6月20日向該縣國稅局的上級機關(guān)市國稅局申請行政復(fù)議，要求稅務(wù)機關(guān)撤消縣國稅局的稅務(wù)處理決定，并賠償企業(yè)被盜汽車。?該市國稅務(wù)局復(fù)議人員經(jīng)過細致的審查，于2003年8月15日，作出了如下決定：，拒絕受理甲企業(yè)提出撤消稅務(wù)處理決定的復(fù)議申請。、手續(xù)完備，確認強制執(zhí)行措施合法。，被盜小汽車的損失，不屬于稅務(wù)機關(guān)賠償?shù)姆秶?[爭議問題]：對本案中已被稅務(wù)機關(guān)查封的物品，在由納稅人保管期間遭受損失，應(yīng)由誰承擔(dān)？?[法理分析]：首先，《稅收征管法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。”本案中出租方甲企業(yè)未能履行向稅務(wù)機關(guān)報告的義務(wù)，對于李某欠繳的稅款應(yīng)承擔(dān)連帶納稅責(zé)任。因此稅務(wù)機關(guān)可向甲企業(yè)追繳李某欠繳的應(yīng)納稅款。查封物品的損失誰來負擔(dān) ?《稅收征管法》第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！币虼耍瑢υ摽h國稅局的稅務(wù)處理決定，在沒有繳清稅款或沒有提供納稅擔(dān)保前，當(dāng)事人無權(quán)向上級稅務(wù)機關(guān)提出行政復(fù)議申請，上級稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕受理當(dāng)事人提出的行政復(fù)議申請。?其次，《稅收征管法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可依照本法第四十條規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款。”本案中，稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施前按規(guī)定程序下達了稅務(wù)處理決定書、責(zé)令限期繳納稅款通知書，并經(jīng)該縣國稅局局長批準。因此該縣地稅局采取的強制執(zhí)行措施程序合法、手續(xù)完備，沒有違法和不當(dāng)之處，應(yīng)予維持。?再次，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)小汽車被盜的保管責(zé)任。依照《實施細則》第六十七條第一款的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)?！倍悇?wù)機關(guān)查封的小汽車在該企業(yè)倉庫保管，因此保管責(zé)任應(yīng)由企業(yè)負責(zé)。?《稅收征管法》第四十三條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！薄秾嵤┘殑t》第七十條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱的損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受直接損失。”可見本案中損失的責(zé)任不是由稅務(wù)機關(guān)造成的，因此不應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)賠償。法院為何能先扣?[基本案情]：2002年9月10日，一家企業(yè)向其主管國稅機關(guān)——某縣國稅局一分局申報8月應(yīng)納增值稅50萬元。由于年底資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)只繳納了30萬元。9月11日，一分局對該企業(yè)下達了《限期繳納稅款通知書》，限其9月20日前將剩余的20萬元欠稅款繳清，但企業(yè)到期仍未繳納。于是，一分局依法采取了稅收強制執(zhí)行措施，扣押該企業(yè)小汽車一輛，準備拍賣以抵繳欠稅。與此同時，縣工商銀行向法院提出訴訟請求，稱2002年7月，該企業(yè)在銀行貸款時，將這輛小汽車用于抵押擔(dān)保，現(xiàn)貸款到期，該企業(yè)未償還貸款和利息，請求扣押這輛小汽車。于是，縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押。?[爭議事項]：縣國稅局認為，這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依法處理，其理由是：首先，根據(jù)《稅收征管法》第四十條的有關(guān)規(guī)定，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)依法經(jīng)批準可以扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。因此，稅務(wù)機關(guān)依法扣押欠稅企業(yè)的小汽車，是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力。其次，稅務(wù)機關(guān)依法扣押在前，先于人民法院。第三，征管法第45條專門規(guī)定了稅款優(yōu)先的原則。因此，這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依法處理。?法院認為這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理，其理由是：首先，該企業(yè)向工商銀行貸款，未按期償還貸款本息，工商銀行同該企業(yè)多次協(xié)商，未就小汽車處理問題達成共識。根據(jù)《擔(dān)保法》第五十三條規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)模梢耘c抵押人協(xié)議以抵押物折價，或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。工商銀行依法向人民法院提起了訴訟，人民法院可以對抵押物依法扣押。其次，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見》（試行）第一百一十六條規(guī)定，有要求清償銀行貸款和其他債權(quán)等數(shù)個債權(quán)人的，有抵押權(quán)的債權(quán)人應(yīng)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。第三，最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國擔(dān)保法〉若干問題的解釋》第五十五條規(guī)定，已經(jīng)設(shè)定抵押的財產(chǎn)被采取查封、扣押等財產(chǎn)保全或者執(zhí)行措施的，不影響抵押權(quán)的效力。因此，這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理。法院為何能先扣 ?[焦點問題]：本案的爭論焦點是，稅收是否優(yōu)于其他債權(quán)的問題。?[法理分析]：所謂稅收優(yōu)先原則，是指稅務(wù)機關(guān)在征收稅款的工作中，遇到納稅人的財產(chǎn)不足以同時繳納稅款和償付其他有關(guān)債務(wù)時，應(yīng)優(yōu)先征收稅款的原則。根據(jù)征管法第45條第1款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款，發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。此款對稅收優(yōu)先原則有三個方面的規(guī)定：?一是稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。所謂稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，又有其他應(yīng)償還的債務(wù)，而納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)，不足以同時繳納稅款以及清償其他債務(wù)的，納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先繳稅。稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時，可以優(yōu)先于其他債權(quán)人取得納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)。根據(jù)擔(dān)保法第2條第2款規(guī)定，擔(dān)保的方式為保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。本案中，納稅人的小汽車已經(jīng)被設(shè)定抵押擔(dān)保貸款，因此不應(yīng)適用稅收優(yōu)先原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。本案中，納稅人欠繳稅款發(fā)生在2002年9月11日，而納稅人早在2002年7月貸款時，就已經(jīng)將小汽車設(shè)定抵押擔(dān)保了，是設(shè)定抵押擔(dān)保在前，發(fā)生欠繳稅款在后。因此，也不適用稅收優(yōu)先原則。三是法律另有規(guī)定的除外規(guī)定。目前，只有民事訴訟法和破產(chǎn)法中，明確了有關(guān)稅收優(yōu)先原則除外的規(guī)定。民事訴訟法第204條、破產(chǎn)法第37條第2款規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后，按照下列順序清償：（一）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用；（二）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；（三）破產(chǎn)債權(quán)?？梢?，在破產(chǎn)企業(yè)清償債權(quán)時，職工工資和勞動保險費用應(yīng)優(yōu)先于國家稅收得到清償。?因此在本案中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)解除對該企業(yè)這輛小汽車的扣押，交由縣人民法院依法處理。?稅務(wù)機關(guān)在實施扣押、查封納稅人的應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)了解被執(zhí)行商品、貨物或者其他財產(chǎn)的擔(dān)保情況，以及實際產(chǎn)權(quán)人，以保證稅收強制執(zhí)行措施的實施。合伙人對欠稅要承擔(dān)連帶責(zé)任?[基本案情]：陳某與王某合伙經(jīng)營一家超市，兩人發(fā)生矛盾決定解散超市。超市在向市國稅一分局申請辦理注銷稅務(wù)登記時，市國稅一分局遂向超市下達了催繳稅款通知書，限其5日內(nèi)繳納稅款。限期期滿后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)超市負責(zé)人陳某已出走，超市也無財產(chǎn)可供執(zhí)行，遂要求王某繳納該超市欠繳的稅款。