【正文】 下的內(nèi)部審計的內(nèi)部控制能夠起到相互牽制、防止發(fā)生錯誤和弊端或大大減少錯弊發(fā)生概率的作用。我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識和其設(shè)置與運行受制于成本效益原則，部分企業(yè)為了降低成本，往往縮減必要的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。還有內(nèi)部審計還停留在財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計上，還未能真正實現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,實際運行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。（三）審計方法相對落后長久以來，內(nèi)審人員在審計方法上仍以事后審計為主，只從事財務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門進(jìn)行違紀(jì)事項方面的審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計雖有涉足，但缺乏重視。并且在技術(shù)上仍以詳查為主，計算機(jī)雖已運用于審計領(lǐng)域，但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上，較成熟的計算機(jī)輔助審計軟件尚未投入實際運用。（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高,影響審計質(zhì)量的提高內(nèi)部審計不僅人員數(shù)量少而且人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計人員面臨的一個重大問題是知識的深度不足，知識結(jié)構(gòu)零星無體系，很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。通常專業(yè)從事審計的人員少，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，且缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)驗。因此，審計人員能力的提高是解決內(nèi)部審計所有問題的關(guān)鍵。（五）內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全目前，我國還缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障，盡管現(xiàn)已公布了許多內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但原則性的多，可操作性的少；對內(nèi)審人員要求的多，對內(nèi)審行為其他關(guān)系人約束的少，對內(nèi)審人員行為限制的多，法律賦予內(nèi)審人員的權(quán)力少；對內(nèi)審人員揭示問題真相遭受打擊報復(fù)的司法規(guī)定更少，所以內(nèi)審人員在開展審計的工作時很難有法律上的優(yōu)勢，甚至無所適從，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿足內(nèi)部審計工作規(guī)范化的需要，造成內(nèi)部審計工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內(nèi)部審計工作混亂；在力度上，強(qiáng)制力和約束力不足，我國當(dāng)前的審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任，多是審計署頒布的規(guī)定或者 6 是內(nèi)部審計的職業(yè)組織———中國內(nèi)部計協(xié)會發(fā)布的準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視；在內(nèi)容上，雖然有法律依據(jù)、部門規(guī)章服務(wù)行業(yè)制度規(guī)范，和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 1號———第 29 號》已經(jīng)涉及到了內(nèi)部審計工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對于眾多的非國有企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的行業(yè)規(guī)范。四、解決現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題的對策和建議（一）、提高領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作的認(rèn)識，增強(qiáng)其獨立性提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性,提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實習(xí)功能專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，聘請擁有內(nèi)審資格證或擁有相當(dāng)豐富審計經(jīng)驗的人員進(jìn)行內(nèi)審工作，并使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)組織為完成任務(wù)和目標(biāo)而使用的控制系統(tǒng)的綜合體。作為一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng), 是由各個圍繞一定的任務(wù)或目標(biāo)建立起來的控制系統(tǒng)乃至分層次的控制系統(tǒng)組成的。各個控制系統(tǒng)又由若干個控制點構(gòu)成。在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 企業(yè)成為自我約束、自我發(fā)展的法人, 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的獨立組成部分, 其職責(zé)是檢查和評價其他管理行為的控制效果, 從內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位及其與其他管理行為地控制的關(guān)系而言, 內(nèi)部審計是建立在其他內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的, 它所要檢查和評價的內(nèi)容, 是與內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容是一致的。因此要在建立內(nèi)部審計監(jiān)督的同時,健全其他內(nèi)部控制, 以保證內(nèi)部審計工作的有效開展。（三）改進(jìn)審計方法從事中、事后審計向事前審計發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化, 單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此, 內(nèi)部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結(jié)合, 發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用, 把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程, 變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。從手工審計向計算機(jī)審計發(fā)展隨著會計電算化的日益普及, 審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機(jī)審計過渡。審計信息化是審計領(lǐng)域的一場革命。審計手段實現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化, 是審計技術(shù)發(fā)展的必然趨勢。審計信息化還將使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化。實時審計將在很大程度上取代事中、7 事后審計, 網(wǎng)絡(luò)審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計。從財務(wù)審計向效益審計轉(zhuǎn)變現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,應(yīng)該站在企業(yè)的立場上,為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益,以經(jīng)濟(jì)效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力。注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)成果是否真實、準(zhǔn)確,審查利潤率等,評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。也應(yīng)搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合,防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。（四）提高審計人員素質(zhì)從目前我國的實際考慮，內(nèi)審人員僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還需要具備一定的管理素質(zhì)。為了提高公司內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，具體應(yīng)該從以下幾個方面人手：首先，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，組織正規(guī)系統(tǒng)的專業(yè)人才培訓(xùn)，并積極組織內(nèi)部審計人員進(jìn)修和學(xué)習(xí)。要積極推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度，組織嚴(yán)格的資格考試，對內(nèi)部審計協(xié)會持證會員實行年審制度。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。定期進(jìn)行內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進(jìn)行再教育。最后，完善漏審責(zé)任追究制度。對于審計人員在實施審計過程中所出現(xiàn)重大的審計錯誤、線索遺失、違紀(jì)違規(guī)事項等情況不予披露的態(tài)勢，應(yīng)要求其承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任。要求審計人員牢固樹立公眾利益優(yōu)先，社會責(zé)任第一的思想，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競爭能力，謀求合法收益，樹立良好形象。（五）健全審計法律法規(guī)國家應(yīng)加大立法力度，根據(jù)內(nèi)部審計工作需要，借鑒、引進(jìn)國際上先進(jìn)的、成熟的內(nèi)部審計法律法規(guī)，結(jié)合我國具體國情及時制定實施相應(yīng)的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計在實施過程中有法可依。對內(nèi)部審計部門設(shè)立的條件做出詳細(xì)的嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)單位必須選聘專門人員從事內(nèi)審工作；進(jìn)一步建立內(nèi)審工作人員的后續(xù)培養(yǎng)制度，定期組織企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審后續(xù)教育，尤其加強(qiáng)對其國家內(nèi)審制度的學(xué)習(xí)以及計算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理技術(shù)等綜合知識的培養(yǎng)，有條件的企業(yè)還可以自行組織內(nèi)審人員定期學(xué)習(xí)，與高校定期進(jìn)行交流。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實施中，各個企業(yè)要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并要制定相關(guān)的獎懲制度，來保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。近年來，我國在內(nèi)部審計方面，也出臺了一些制度規(guī)定或準(zhǔn)則。如2006年國家審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作機(jī)制的重要舉措。但是，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些機(jī)制還遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)特別是上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展情況，并積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，對之不斷加以總結(jié)、改進(jìn)、充實和提高，最終使我國的內(nèi)部審計實現(xiàn)制度化、規(guī)范化和國際化。五、案例分析——用友軟件集團(tuán)的現(xiàn)代化內(nèi)部審計管理用友軟件集團(tuán)公司現(xiàn)在已成為中國最大的獨立軟件開發(fā)商，中國最大的財務(wù)及企業(yè)管理軟件廠商，該企業(yè)之所以能發(fā)展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識和領(lǐng)帶決策有密切的關(guān)系，還和該企業(yè)及時調(diào)整其內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，運用的一套科學(xué)的管理模式有關(guān)，加強(qiáng)完善了內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計。用友公司在改為股份制企業(yè)以后，董事會對審計工作有了新的認(rèn)識和更高的要求，開始考慮建立獨立的審計部門。為了規(guī)范上市公司的治理結(jié)構(gòu)，證券監(jiān)管部門要求股份制企業(yè)董事會設(shè)立專門的審計委員會，用友在改制成為股份制公司的第一天起就希望按照一個優(yōu)秀的上市公司來建立自身的管理體系和監(jiān)督體制，他們嚴(yán)格按照證券監(jiān)管部門的要求在董事會下設(shè)立了審計委員會，審計委員會由兩名獨立董事和一名內(nèi)部董事組成，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和稽核工作，同時考慮到審計的權(quán)威性和獨立性，以及要讓董事會能通過審計機(jī)構(gòu)直接了解一線公司的運作情況，決定由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)審計部，讓審計完全游離于經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子之外，讓他們更公正、更獨立、更具監(jiān)督力。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)、拓展公司業(yè)務(wù)，就有必要建立一種監(jiān)督體制下的信任關(guān)系，形成核心團(tuán)隊的穩(wěn)定，這種監(jiān)督體制主要是內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督的有效組合。用友是一個軟件企業(yè)，工作主要是產(chǎn)品研發(fā)、市場營銷、客戶服務(wù)、運營管理及知識產(chǎn)權(quán)的管理等，每個環(huán)節(jié)都會有一套比較科學(xué)、先進(jìn)的內(nèi)部控制制度。他的審計監(jiān)督體系也是結(jié)合該企業(yè)的特點逐步建立的，企業(yè)研發(fā)和服務(wù)質(zhì)量監(jiān)控體系主要通過聘請專業(yè)的IS0900IS09002及CMM評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，以此來達(dá)到提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的目的。公司還要求外部審計機(jī)構(gòu)以向該企業(yè)提供管理建議書的方式監(jiān)督內(nèi)部管理的改進(jìn)。用友的內(nèi)部審計通過調(diào)整，目前主要開展的審計工作包括：（1）績效審計：主要是根據(jù)公司的管理與考核規(guī)則審計預(yù)算執(zhí)行情況，確認(rèn)各個獨立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績。（2）內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況審計：檢查各個獨立經(jīng)營機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，分析執(zhí)行效果，提出改進(jìn)意見。（3）公司資產(chǎn)審計：審計公司的資產(chǎn)使用情況與效果。（4）業(yè)務(wù)風(fēng)險審計：通過對合同、協(xié)議的審計了解項目合同、協(xié)議執(zhí)行中存在的問題與風(fēng)險，及時將一線真實情況反饋到董事會及相關(guān)決策部門。用友在不斷發(fā)現(xiàn)、完善內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督體系的同時，通過使用網(wǎng)上銀行系統(tǒng)實現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理與控制；通過應(yīng)用本公司的集團(tuán)財務(wù)軟件產(chǎn)品實現(xiàn)了集團(tuán)所有單位的會計數(shù)據(jù)大集中，預(yù)算審批與大項費用的控制可以做到實時處理；通過使用商務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了網(wǎng)上訂單處理與生產(chǎn)管理、入出庫管理、客戶管理一條龍；通過軟件的應(yīng)用既提高了業(yè)務(wù)處理效率與準(zhǔn)確性，又提高了控制的效果。我認(rèn)為用友公司要發(fā)展成為一個世界級的軟件企業(yè)，則需要在一下幾個方面不斷改善：內(nèi)部 9 控制制度隨著企業(yè)發(fā)展的階段變化不斷改善；審計管理體制改善；審計方法、手段改善；內(nèi)部審計將以“促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全”為重心開展工作。結(jié) 論在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在激烈的市場競爭機(jī)制中，企業(yè)要想獲得生存空間，要想取得強(qiáng)勢的競爭優(yōu)勢，就必須不斷的優(yōu)化企業(yè)自身的管理體制，提高管理的規(guī)范性和科學(xué)性。企業(yè)的內(nèi)部審計是整個企業(yè)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計的重視，提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立健全科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計機(jī)制，本著公正客觀，獨立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬙瓌t，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，管理等全過程的審計，促進(jìn)整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理朝著規(guī)范性、科學(xué)性、有效性、合法性等方向發(fā)展，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競爭力的經(jīng)營目的。致 謝自2009年以來，我在西安財經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院學(xué)習(xí)四年時間，在這四年里，各位老師和同學(xué)給了我很大的幫助，在專業(yè)知識、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感謝各位老師和同學(xué)。在論文寫作過程中，特別要感謝我的指導(dǎo)老師金老師，論文能夠順利完成，也無不凝聚著金老師的心血與汗水。從論文的開題指導(dǎo)、結(jié)構(gòu)框架到細(xì)微的格式乃至標(biāo)點細(xì)節(jié)，導(dǎo)師均給我提出了諸多寶貴意見，使我在獲取新的學(xué)術(shù)知識的同時，從老師那里也學(xué)到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)，科學(xué)的研究方法和平易近人的待人處世之道。在此，我要對導(dǎo)師表示由衷的感謝和真誠的敬意，導(dǎo)師的教誨我將終生銘記！另外，還要感謝學(xué)院對此次論文的組織和大力支持，同時感謝大學(xué)學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師，因為有你們的教育指導(dǎo)和批評建議才有我今天對知識的深刻認(rèn)識和領(lǐng)悟。最后感謝陪伴我四年的同窗朋友，論文的順利完成也有你們的一份功勞。本文在寫作過程中，參閱了大量的相關(guān)研究著作，這些資料對我完成本論文起了很大的作用，我非常感謝完成這些著作的作者。在此，謹(jǐn)對以上曾給予我?guī)椭c指導(dǎo)的老師和同學(xué)們表示最為誠摯的謝意！參 考 文 獻(xiàn)［1］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責(zé)［Ｊ］．財會研究，2011.［2］ [J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），第26卷第3期，2010.［3］ [J].會計之友(上)，.［4］ [J].2012.［5］ [J]. ［6］ [J].新財經(jīng)（理論版）.2012年3期 ［7］［J］．中國管理信息化，2012 ［8］［J］.會計之友(中旬刊)，(期刊).［9］審計署．中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則［Ｓ］．中華人民共和國審計署令第八號． ［10］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責(zé)［Ｊ］．財會研究，2011