【正文】 （二）上市公司的債轉股《辦法》不僅規(guī)定可以對有限責任公司的債權進行債轉股，而且對股份有限公司的債權也可以債轉股。因此，上市公司的債轉股在工商局層面也具有可行性。但由于上市公司的增資除了資本公積、留存收益轉增資本外，均需要證監(jiān)會嚴格的審核程序。二、可以轉為股權的債權類型根據《公司法》中對非貨幣性資產出資的條件要求為可評估和可轉讓，《辦法》第三條對可轉為股權的債權進行了限定，僅為三種：（一）合同之債：“公司經營中債權人與公司之間產生的合同之債轉為公司股權，債權人已經履行債權所對應的合同義務，且不違反法律、行政法規(guī)、國務院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定?！笨赊D為股權的合同之債須滿足兩個條件：一為債權人已經履行債權所對應的合同義務；二為不違反法律、行政法規(guī)、國務院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定。（二）人民法院生效裁判確認的債權：“人民法院生效裁判確認的債權轉為公司股權。”非合同之債，如果經法院的裁定文書或判決文書的確認，也可以轉為股權。（三）和解協(xié)議確定的債權：“公司破產重整或者和解期間，列入經人民法院批準的重整計劃或者裁定認可的和解協(xié)議的債權?！薄掇k法》第四條還規(guī)定了多人之債的處理方式：“用以轉為股權的債權有兩個以上債權人的，債權人對債權應當已經作出分割。”也就是說，在作出債轉股的決議之前，債權人必須先把債權分割清楚，以免引起不必要的糾紛?！掇k法》第五條明確規(guī)定了法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定債權轉股權須經批準的，應當依法經過批準。三、債轉股應履行的程序（一）債轉股的評估根據《公司法》第27條的規(guī)定：“ 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。”以債權出資的，應履行評估程序。又根據《辦法》第七條的規(guī)定：“用以轉為股權的債權，應當經依法設立的資產評估機構評估。債權轉股權的作價出資金額不得高于該債權的評估值?！倍?，由于《辦法》規(guī)定，股東（大）會決議應當確認債權作價出資金額，因此，實務操作中也需要股東大會在評估后，對評估價格進行確認，并形成決議。（二）債轉股債權的驗資程序根據《辦法》第八條的規(guī)定：“債權轉股權應當經依法設立的驗資機構驗資并出具驗資證明。”驗資證明應當包括下列內容：（1）債權的基本情況，包括債權發(fā)生時間及原因、合同當事人姓名或者名稱、合同標的、債權對應義務的履行情況；（2）債權的評估情況，包括評估機構的名稱、評估報告的文號、評估基準日、評估值；（3）債權轉股權的完成情況，包括已簽訂債權轉股權協(xié)議、債權人免除公司對應債務、公司相關會計處理；（4）債權轉股權依法須報經批準的，其批準的情況。（三）債轉股的工商登記變更程序及手續(xù)根據《辦法》第九條、第十條的規(guī)定，債權轉為股權的，公司應當依法向公司登記機關申請辦理注冊資本和實收資本變更登記。公司申請變更登記，除按照《公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局有關企業(yè)登記提交材料的規(guī)定執(zhí)行外，還應當分別提交以下材料：（1）屬于本辦法第三條第（一）項規(guī)定情形的，提交債權人和公司簽署的債權轉股權承諾書，雙方應當對用以轉為股權的債權符合該項規(guī)定作出承諾；（2）屬于本辦法第三條第（二）項規(guī)定情形的，提交人民法院的裁判文書；（3）屬于本辦法第三條第（三）項規(guī)定情形的，提交經人民法院批準的重整計劃或者裁定認可的和解協(xié)議。綜上所訴，企業(yè)在準備債轉股登記資料清單時，至少應準備以下資料：（1）債轉股合同；（2）股東會審議債轉股決議；（3）股東會確認債權作價出資金額決議；（4）驗資報告；（5）修改后的《公司章程》；（6）股東的主體資格證明；（7）債權轉股權承諾書/裁判文書/和解文書等。四、債轉股的涉稅處理根據國家稅務總局公告2010年第19號：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定（指財稅[2009]59號）外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。又根據《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條（二）款3項規(guī)定：“發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失?！钡诹鶙l（一）款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變?！睍嬏幚?，一般按照財會函[2008]60號，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2009年第2期，總第2期），《企業(yè)會計準則解釋第5號》第5號處理。另外《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第六條和第十一條對于債轉股的會計處理進行了規(guī)范。下面結合一個具體的債轉股案例進行全面的分析。2009年1月16日，能達公司因購買一批原材料欠智華公司貨款1000萬元。由于能達公司資金周轉困難，雙方于2010年5月8日達成了債務重組協(xié)議，協(xié)議約定能達公司以其100萬股普通股抵償所欠智華公司的1000萬元貨款，能達公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達公司的市價為8元每股，豁免能達公司200萬元的債務。（1）新會計準則下的賬務處理根據新會計準則，債轉股業(yè)務中債務人應將債權人豁免的債務確認為收益并計入營業(yè)外收入；債權人應將對債務人作出的讓步確認為損失并計入營業(yè)外支出，同時按照享有股權的公允價值確定取得股權的入賬價值。本案例中，重組債務的賬面價值為1000萬元，債轉股后能達公司增加股本100萬元，增加資本公積100（8－1）=700（萬元），同時確認債務重組收益1000－100－700=200（萬元）；智華公司應按享有能達公司股份的公允價值確認長期股權800萬元，同時確認債務重組損失200萬元。（2）債轉股業(yè)務的所得稅處理根據債務重組的條件和內容不同，債轉股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據規(guī)定，債轉股業(yè)務中債務人應將債權人對其作出的讓步確認為債務重組收益；債權人應將對債務人作出的讓步確認為債務重組損失，并按公允價值確定取得股權的計稅基礎。本案例中，能達公司應確認債務重組收益200萬元；智華公司應按公允價值確認對能達公司的長期股權投資800萬元，同時確認債務重組損失200萬元。由此可見，在一般性處理的情況下，債轉股業(yè)務的所得稅處理與新會計準則的處理是一致的，與企業(yè)會計制度的處理則存在著明顯的差異。如果債轉股業(yè)務符合特殊性處理條件，依據財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，債務人可暫不將債權人對其作出的讓步確認為債務重組所得。同時，債權人暫不將其對債務人作出的讓步確認為債務重組損失，其取得的股權投資的計稅基礎按原債權的計稅基礎確定。本案例中，如果符合特殊性處理條件，能達公司當年暫不確認債務重組所得200萬元；智華公司也暫不確認債務重組損失200萬元，同時按該債權的賬面價值1000萬元確認對能達公司長期股權投資的計稅基礎。由此可見，在特殊性處理的情況下，債轉股業(yè)務的所得稅處理與企業(yè)會計制度的處理是一致的，與新會計準則的處理則存在著明顯的差異。需要說明的是，依據國稅發(fā)〔2009〕88號文的規(guī)定，企業(yè)因債轉股業(yè)務確認的債務重組損失，需經稅務機關批準后方可在稅前扣除。此外，依據財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，債轉股業(yè)務如果符合特殊性處理條件，且債務人因債轉股確認的所得額占該企業(yè)當年應所得額50%以上的，債務人可以在5個納稅的期間內，均勻將債務重組所得計入各的應納稅所得額。附：債轉股協(xié)議債權轉股權協(xié)議甲方：法定代表人：住所：乙方：法定代表人：住所：鑒于根據《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國公司法》以及其他有關法律、法規(guī) 的規(guī)定，締約雙方本著平等互利、等價有償的原則，就甲方對乙方的債權轉為甲方對乙方的股權問題，通過友好協(xié)商，訂立本協(xié)議如下；甲方乙方之間原債權、債務關系真實有效，債權轉為股權后，甲方成為乙方的股東，不再享有債權人權益，轉而享有股東權益。第一條、債權的確認甲乙雙方確認：截止【】年【】月【】日，甲方對乙方的待轉股債權總額為【】元；乙方履行債務的期限自動延長到債轉股完成之日。第二條、債轉股后乙方的股權構成甲方將轉股債權投入乙方，成為乙方的股東之一，乙方負責完成變更工商登記等必要的法律手續(xù)；債轉股完成后，乙方的股權構成為：（1）甲方以【】元的債轉股資產向乙方出資，占乙方注冊資本的【】%；（2）以【】元的資產向乙方出資，占乙方注冊資本的【】%。第三條、費用承擔因簽訂、履行本協(xié)議所發(fā)生的聘請中介機構費用及其他必要費用，均由乙方負擔。第四條、違約責任任何一方違反本協(xié)議規(guī)定義務給其他方造成經濟損失，應負責賠償受損方所蒙受的全部損失；若在債轉股完成日前本協(xié)議被解除，甲方的待轉股債權、擔保權益及其時效將自動恢復至本債轉股協(xié)議簽訂前的狀態(tài)。第五條、爭議解決因本協(xié)議本身或與簽訂、履行本協(xié)議發(fā)生的一切爭議，由爭議雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的，任何乙方有權向本協(xié)議簽訂地的人民法院提起訴訟。第六條、其他約定本協(xié)議經甲、乙雙方簽訂后，并經乙方股東會決議通過后生效；本協(xié)議正本一式兩份，各方各執(zhí)一份，具有同等法律效力；本協(xié)議于【】年【】月【】日，于【】簽訂。（以下無正文，為簽字頁）甲方：【】（蓋章）授權代表（簽字）：乙方：【】（蓋章）授權代表（簽字）：篇五：債轉股問題總結及財務處理 債轉股問題總結及財務處理作者：李利威一、債轉股概念工商局《辦法》第二條將債轉股界定為：“債權人以其依法享有的對在中國境內設立的有限責任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權，轉為公司股權，增加公司注冊資本的行為?！眰D股屬于增資債權出資可以分為兩種情況，一種為債權人以其擁有的第三方的債權對被投資公司進行投資，例如甲公司以擁有的乙公司的債權對丙公司進行投資；第二種為債權人以其擁有的債務人的債權對債務人進行增資。例如甲公司擁有對a公司的債權100萬元，a公司注冊資本為100萬元，a公司股東為乙公司。現甲公司經與乙公司協(xié)商，將債權100萬元增加a公司注冊資本100萬元。則債轉股后，a公司注冊資本為200萬元，甲和乙均為a公司股東?！掇k法》中的債轉股指的是第二種情形，不適用于新設公司。上市公司的債轉股《辦法》不僅規(guī)定可以對有限責任公司的債權進行債轉股，而且對股份有限公司的債權也可以債轉股。因此，上市公司的債轉股在工商局層面也具有可行性。但由于上市公司的增資除了資本公積、留存收益轉增資本外，均需要證監(jiān)會嚴格的審核程序，因此，實踐中上市公司是否能夠通過定向增發(fā)的方式完成債轉股尚需拭目以待?？梢赞D為股權的債權類型債的形成原因是五彩繽紛的，例如侵權、無因管理、不當得利等等均可形成債權。因為《公司法》中對非貨幣性資產出資的條件要求為可評估和可轉讓，因此，此次辦法中對可轉為股權的債權進行了限定，僅為三種：①合同之債；可轉為股權的合同之債，《辦法》要求滿足兩個條件：一為債權人已經履行債權所對應的合同義務；二為不違反法律、行政法規(guī)、國務院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定。②人民法院生效裁判確認的債權；非合同之債，如果經法院的裁定文書或判決文書的確認，也可以轉為股權。③公司破產重整或者和解期間，列入經人民法院批準的重整計劃或者裁定認可的和解協(xié)議的債權。上述規(guī)定比較寬松，但由于《辦法》中要求債轉股必須評估，因此在實踐中的掌握應該會從緊些，比如要求債具有貨幣或實物給付內容。二、程序上的規(guī)定多人債權用以轉為股權的債權有兩個以上債權人的，債權人對債權應當已經作出分割。也就睡說，在作出債轉股的決議之前，債權人必須先把債權分割清楚，以免引起不必要的糾紛。債轉股的評估為了防止虛構債權和虛增資本，此次《辦法》要求所有的債轉股均需進行評估且作價出資金額不得高于該債權的評估值。而且，由于《辦法》規(guī)定，股東（大）會決議應當確認債權作價出資金額，因此，實務操作中也需要股東大會在評估后，對評估價格進行確認，并形成決議。另外，《辦法》將債權列入非貨幣性資產，因此規(guī)定債權轉股權作價出資金額與其他非貨幣財產作價出資金額之和，不得高于公司注冊資本的百分之七十。驗資程序債權轉股權應當經依法設立的驗資機構驗資并出具驗資證明。驗資證明應當包括下列內容：①債權的基本情況，包括債權發(fā)生時間及原因、合同當事人姓名或者名稱、合同標的、債權對應義務的履行情況；②債權的評估情況，包括評估機構的名稱、評估報告的文號、評估基準日、評估值；③債權轉股權的完成情況，包括已簽訂債權轉股權協(xié)議、債權人免除公司對應債務、公司相關會計處理；④債權轉股權依法須報經批準的，其批準的情況。工商變更手續(xù)債權轉為股權的，公司應當依法向公司登記機關申請辦理注冊資本和實收資本變更登記。涉及公司其他登記事項變更的，公司應當一并申請辦理變更登記?！掇k法》將在明年開始執(zhí)行，因此，各地工商局的債轉股登記資料清單尚在準備中，估計企業(yè)至少應準備以下資料：①債轉股合同；②股東會審議債轉股決議；③股東會確認債權作價出資金額決議；④驗資報告；⑤修改后的《公司章程》；⑥股東的主體資格證明；⑦債權轉股權承諾書/裁判文書/和解文書；⑧各地工商局要求的其他資料等。公司登記機關應當將債權轉股權對應出資的出資方式登記為“債權轉股權出資”。三、債轉股的財務和稅務處理會計處理《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第六條和第十一條對于債轉股的會計處理進行了規(guī)范，如下表：稅務處理《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。”例如：乙企業(yè)債務100萬元，同債權人甲簽訂債轉