【正文】 “初探”、“小議”等字眼，因?yàn)檫@太濫俗，只要翻開一本會(huì)計(jì)雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因?yàn)?，這次的話題實(shí)在是太過高深，以作者的水平與經(jīng)驗(yàn)，真的難以說清哪怕萬(wàn)分之一。一、我們說的全是對(duì)的訪談是審計(jì)師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤(rùn)又是多少，一串串?dāng)?shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。并非是企業(yè)高管對(duì)此倒背如流，事實(shí)是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計(jì)算核實(shí)過的，當(dāng)然正確。由于審計(jì)師接下來會(huì)接觸企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，因此，企業(yè) 在口頭提供數(shù)據(jù)時(shí)，肯定會(huì)和賬面保持一致，反正即使不說，審計(jì)師也會(huì)查到，在訪談時(shí)保密或者歪曲是低級(jí)的，無(wú)意義的。同樣被準(zhǔn)確提供的還有：?jiǎn)T工人數(shù)。薪 酬數(shù)，合同數(shù)等。會(huì)計(jì)師只要耐心提供了數(shù)據(jù)或資料，那就是準(zhǔn)的，其他相關(guān)數(shù)據(jù)資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據(jù)，也都如此。在拿給審計(jì)師之 前，可能有很多人進(jìn)行了研究，但要拿出來的，都是真的，對(duì)的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會(huì)從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對(duì)?；A(chǔ)工作等無(wú)關(guān)緊要的皮毛問題。二、每個(gè)疑問都有回答審計(jì)師提出的疑問，會(huì)計(jì)師都能給以近乎標(biāo)準(zhǔn)無(wú)可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機(jī)快過去了，全國(guó)都在恢復(fù)。會(huì)計(jì)師不會(huì)說增收是因公司加大了營(yíng)銷力度，那太具體了，萬(wàn)一銷售費(fèi)沒有顯著增長(zhǎng)，說了審計(jì)師也不相信。會(huì)計(jì)師更不會(huì)說增收是因?yàn)榻o客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫(kù)和商業(yè)賄賂。審計(jì)師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會(huì)計(jì)師也只會(huì)說那是上級(jí)的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會(huì)說那其實(shí)是一筆質(zhì)量罰款，去年被查封了產(chǎn)品，拖到今年才入賬。費(fèi)用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績(jī)?yōu)楹芜B年增長(zhǎng)？肯定是由于技術(shù)先進(jìn)、品牌著名、工藝獨(dú)特，還能捧出大堆專利、商標(biāo)、榮譽(yù)稱號(hào)來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對(duì)上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對(duì)不會(huì)提半個(gè)字的。至于單個(gè)賬戶的波動(dòng)原因，則更易解釋。費(fèi)用為何上升了？你看，是由于某明細(xì)的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個(gè)與波動(dòng)額相似的單項(xiàng)，就算解釋了，審計(jì)師也接受。而對(duì)于該賬戶內(nèi)比這條單項(xiàng)金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因?yàn)榻衲晷陆枞?億銀行借款。借款合同和進(jìn)賬單呢？都有。為什么應(yīng)付賬款減少了1億？是因?yàn)闅w還了1億舊債務(wù)。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個(gè)疑問，但放在一起看，絕對(duì)是荒謬的。不過這沒關(guān)系，提問的是不同的審計(jì)師，他們之間是不會(huì)互相溝通這些小事的。三、會(huì)計(jì)師真的很忙在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計(jì)算機(jī)在修理，憑證被人借走了，出納去開家長(zhǎng)會(huì)了，領(lǐng)導(dǎo)讓寫的材料很緊得先做，等等。總有推遲資料的理由，每個(gè)理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計(jì)師要的資料，在深入研究，假如審計(jì)師問出ABC三個(gè)問題來，會(huì)計(jì)師該怎么回答。個(gè)別會(huì)計(jì)師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計(jì)師一共五天現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，企業(yè)可以說工會(huì)有活動(dòng)，把財(cái)務(wù)部全體人員都拉出去集體活動(dòng)兩天，只留一個(gè)實(shí)習(xí)生接待審計(jì)，負(fù)責(zé)提供價(jià)值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務(wù)呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計(jì)工作很重要，會(huì)計(jì)師再忙也要支持！于是所有資料都在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)接近尾聲時(shí)砸過來，并在審計(jì)師離場(chǎng)時(shí)要求歸還。審計(jì)師沒時(shí)間仔細(xì)看？沒關(guān)系，會(huì)計(jì)師不在乎。四、不同尋常的熱情企業(yè)對(duì)審計(jì)師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點(diǎn)吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時(shí)間至少要占三個(gè)多小時(shí)，如果去遠(yuǎn)郊的特色 野味餐廳，那就耗時(shí)更久。寶貴的時(shí)間就浪費(fèi)在觥籌交錯(cuò)中了，審計(jì)師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會(huì)計(jì)師聽了和沒聽一樣，接下來會(huì)計(jì)師更加熱情地帶審計(jì)師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對(duì)不行。審計(jì)師看完古跡回來，只能報(bào)復(fù)性地通宵加班，力求補(bǔ)回時(shí)間損失。為什么這么熱情呢？審計(jì)師遠(yuǎn)道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當(dāng)然，審計(jì)師有沒有足夠的時(shí)間看賬本，會(huì)計(jì)師從不在乎。五、談點(diǎn)別的除了熱情招待，會(huì)計(jì)師還經(jīng)常走進(jìn)審計(jì)辦公室，關(guān)切詢問進(jìn)展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計(jì)師微笑面對(duì)，賓主溝通愉快。時(shí)間啊，又是時(shí)間?；蛘?，企業(yè)老板在回答審計(jì)師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國(guó)際形勢(shì)和建國(guó)歷史，講得生動(dòng)活潑，口若懸河，審計(jì)師只能認(rèn)真記錄，點(diǎn)頭認(rèn)可，并悄悄擦一下汗水。時(shí)間啊，又是時(shí)間！鬼都不相信，有能力做老板的人會(huì)句句偏離主題，他們?nèi)ド暾?qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)難道也這樣嗎？ 六、一切錯(cuò)誤都是小意思 審計(jì)師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師能給每個(gè)誤差以合理解釋。這本合同的單位價(jià)格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯(cuò)了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張?jiān)紗螕?jù)的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務(wù)員啊，他技術(shù)精熟德高望重重任在肩，這寫錯(cuò)日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進(jìn)甲貨物項(xiàng)下了？哦，這個(gè)問題我們?cè)缫寻l(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調(diào)回來的憑證。像這樣的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就立即修補(bǔ)程序，你看只有這一次錯(cuò)。為什么這張計(jì)算機(jī)生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點(diǎn)問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補(bǔ)了，我們的技術(shù)顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計(jì)師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實(shí)際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽(yáng)合同來隱瞞賬務(wù)收入，企 業(yè)用提前或推遲確認(rèn)收入費(fèi)用的手段操縱了業(yè)績(jī)，企業(yè)基礎(chǔ)工作混亂或出于不可告人的目的調(diào)整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺(tái)增加或刪除過賬務(wù)，動(dòng)機(jī)可 疑?？墒?，會(huì)計(jì)師的回答如此對(duì)路，審計(jì)師硬要往別處懷疑的話，多不厚道啊！七、我們的一切都是完美的企業(yè)的內(nèi)控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內(nèi)控制度有效嗎？有效，當(dāng)然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績(jī)是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎(jiǎng)狀就是說明。錦旗誠(chéng)然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關(guān)系也許并不存在，因?yàn)閳?zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費(fèi)用的截止日期，看似正確無(wú)誤，會(huì)計(jì)師會(huì)夸口說這是報(bào)銷制度嚴(yán)格執(zhí)行帶來的良好效果，其實(shí)呢，內(nèi)部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強(qiáng)勢(shì)打壓供應(yīng)商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，看似是用來保證入庫(kù)貨物的質(zhì)量，而貨物質(zhì)量也的確很優(yōu)秀。內(nèi)控有效嗎？表面上是這樣，而實(shí)際情況則可能是貨物的入庫(kù)檢驗(yàn)毫不嚴(yán)格，但企業(yè)欠供應(yīng) 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應(yīng)商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時(shí)召之即來，來之即換，以保證庫(kù)存貨物的優(yōu)秀質(zhì)量。言語(yǔ)再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。