【正文】 價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益 法核算。 成本法核算的特點(diǎn)和要求 【 簡答題 】 成本法核算的主要特點(diǎn)是股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本。 具體要求是：初始成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額。 通常，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資方分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作投資成本 的收回；以后年度，對(duì)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收 益；被投資單位累計(jì)分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計(jì) 實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收 回。 例如： 下列關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法的表述中，正確的是（ ） A. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，采用成本法 B. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，采用權(quán)益法 C. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響，須采用權(quán)益法 D. 投資企業(yè)的投資額占被投資單位有表決權(quán)資本總額的比例低于 20%時(shí)，須 采用成本法 答案： C 權(quán)益法核算的特點(diǎn)和要求 【 選擇題 】 權(quán)益法核算的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期 股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益的份額。 【 名詞解釋 】 具體要求是： （ 1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成東小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 （ 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單 位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企 業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，被投資單 位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)虧損份額后，恢復(fù)確 認(rèn)收益分享額。 （ 4）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資 時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行 適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 （ 5）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 （二）長期股權(quán)投資減值的核算 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷長期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象： 有市價(jià)的長期股權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象 沒有市價(jià)韻長期股權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象 如果在會(huì)計(jì)期末長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，可收回金額低于 其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額 確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 例如： 請(qǐng)為企業(yè)設(shè)計(jì)交易性金融資產(chǎn)科目的使用說明。要求： （ 1）該科目核算內(nèi)容 （ 2）購入交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 （ 3）期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的賬務(wù)處理。 （ 4）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的賬務(wù)處理。 （ 5）說明本科目期末借方余額的含義 （ 6）本科目設(shè)置哪些明細(xì)科目。 十一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一） 固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn) 固定資產(chǎn)的概念 【 名詞解釋 】 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超 過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器 具等。 固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 【 選擇題 】 （ 1）占資產(chǎn)總額的比重大 （ 2）風(fēng)險(xiǎn)性較大 （ 3）盈利性較強(qiáng) （ 4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑? 例如： 與流動(dòng)資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)的特點(diǎn)包括（ ） A. 占資產(chǎn)總額的比重小 B. 風(fēng)險(xiǎn)性較小 C. 盈利性較弱 D. 資金耗費(fèi)緩慢 E. 價(jià)值補(bǔ)償具有任意性 答案： DE 投資風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求 【 簡答題 】 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 保證固定資產(chǎn)取得的合理性 保證固定資產(chǎn)的安全和完整 保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性 保證折舊方法和處置措施的合理性 根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)的要求是能保證固 定資產(chǎn)實(shí)物的安全和完整； 準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計(jì)算固定 資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)用； 充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有四種折舊方法： 年限平均法（直線法）、產(chǎn)量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法 十二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念和特點(diǎn) 無形資產(chǎn)的概念 【 名詞解釋 】 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包 括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)，特許權(quán)等。 無形資產(chǎn)的特點(diǎn) （ 1）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài) （ 2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) （ 3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn) （ 4）無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性 （ 5）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 不可辨認(rèn)的商譽(yù) 不屬無形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 保證無形資產(chǎn)取得的合理性 保證無形資產(chǎn)的安全和完整 保證無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性 保證攤銷方法和處置措施的合理性 確保無形資產(chǎn)取得的合理性； 為了驗(yàn)證無形資產(chǎn)的存在性及其所有權(quán)歸屬，要建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管 理制度，以保持賬戶記錄的正確性； 要保證無形資產(chǎn)信息的真實(shí)性私完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。 購人的無形資產(chǎn)：應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 【 簡答題 】 十三、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì) 加強(qiáng)預(yù)算控制 授權(quán)批準(zhǔn)制度 （二）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì) 對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé) 任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同 人員分管。 （三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) （四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì) 賬簿記錄的控制 固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制 固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的控制 固定資產(chǎn)折舊的控制 固定資產(chǎn)處置的控制 固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。需設(shè)計(jì)固定資 產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì) 提固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的審批程序。 十四、無形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一）一預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì) （二）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 正確劃分有關(guān)支出的資本化與費(fèi)用化界限。 （三）保密控制制度的設(shè)計(jì) （四）無形資產(chǎn)攤銷控制制度的設(shè)計(jì) 有時(shí)效性。 十五、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì) （一） 固定資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì) 固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì) 固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)包括： 【 簡答題或選擇題 】 規(guī)定固定資產(chǎn)構(gòu)成條件； 固定資產(chǎn)的分類； 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)用處理方法等。 （ 1）固定資產(chǎn)的構(gòu)成條件設(shè)計(jì) （ 2）固定資產(chǎn)的分類設(shè)計(jì) （ 3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)設(shè)計(jì) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：原始價(jià)值、重置價(jià)值和凈值。 【 選擇題 】 固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購價(jià)、相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成 本，包括由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成：還包括 在固定資產(chǎn)尚末交付使用、或者已投人使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固 定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng) 按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。 【 選擇題 】 例如： 體現(xiàn)無形資產(chǎn)特點(diǎn)的監(jiān)控制度有（ ） A. 職務(wù)分離控制制度 B. 審核入賬控制制度 C. 攤銷控制制度 D. 投資管理控制制度 E. 保密控制制度 答案： BCE （ 4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平 均法（又稱直線法）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減 法。 【 選擇題 】 例如： 1. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法正確的有（ ） A. 自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期計(jì)提折舊 B. 自取得次月起，在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期計(jì)提折舊 C. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，確定固定資產(chǎn)折舊方法 D. 年限平均法又稱直線法，每期通常計(jì)提等額的折舊 E. 工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法均為加速折舊法 答案： BCD 2. 下列選項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ） A. 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn) B. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) C. 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) D. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 答案： A （ 5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn) 使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定 資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn) 成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除：與固定資產(chǎn)有關(guān)的整理費(fèi)用等后續(xù)支 出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。 【 選擇題 】 費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng) 直接計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修 理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)人 “管理費(fèi)用 ”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 等后續(xù)支出計(jì)人 “銷售費(fèi)用 ”。對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資 產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接 計(jì)入當(dāng)期損益。 【 選擇題 】 資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn) 的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過 “在建工程 ” 科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工 程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 例如： 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 的，應(yīng)計(jì)入（ ） A. 在建工程 B. 生產(chǎn)成本 C. 制造費(fèi)用 D. 管理費(fèi)用 答案： D 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日判 斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額 低于其賬面價(jià)值。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰 低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。 【 名詞解釋 】 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì) 主要有固定資產(chǎn)交接證、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報(bào)廢證、固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn) 移單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算