【正文】 /非正式 ?提示 :有效溝通的形式不僅包括正式聲明和書(shū)面報(bào)告等正式形式 ,也包括討論等非正式形式 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 三、溝通的形式 ? 確定溝通形式應(yīng)當(dāng)考慮的因素 (55) ? 擬溝通事項(xiàng)的重要程度 ? 管理層是否已就該事項(xiàng)有治理層溝通 ? 被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu) ? 執(zhí)行特殊目的審計(jì)時(shí)是否同時(shí)審計(jì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 法律法規(guī)的規(guī)定 ? 治理層的期望 ,包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話(huà)的數(shù)量 ? 治理層的成員是否發(fā)生重大變化 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 三、溝通的形式 ? 應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式的溝通事項(xiàng) (53) ? 28,29條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)是重大問(wèn)題 (已得到妥善解決的事項(xiàng)除外 ) ? 40條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 ? 其他事項(xiàng) ,既可以書(shū)面溝通 ,也可以口頭溝通 ? 其他注意事項(xiàng) ? 口頭溝通事項(xiàng)的記錄 (54) ? 非正式溝通后在正式溝通中的概述 (56) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 四、溝通的時(shí)間 ? 總體要求：及時(shí)（ 59） ? 適當(dāng)溝通時(shí)間的決定因素（ 60） ? 溝通事項(xiàng)的重大程度和性質(zhì) ? 治理層擬采取的措施 ? 可能與溝通時(shí)間相關(guān)的其他因素（ 61） ? 被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu) ? 其他法律法規(guī)要求的期限 ? 治理層的期望 ,包括對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出特定事項(xiàng)的時(shí)間 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 四、溝通的時(shí)間 ? 如何確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間（ 60） ? 對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行 ? 對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通 ? 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲械闹卮笕毕?，?yīng)盡快與管理層或治理層溝通 ? 對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前進(jìn)行溝通 ? 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前或在對(duì)獨(dú)立性威脅及其防護(hù)措施作出重大判斷時(shí)（例如在決定是否承接非審計(jì)服務(wù)時(shí)）進(jìn)行溝通 ? 如果同時(shí)審計(jì)特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他歷史財(cái)務(wù)信息，溝通時(shí)間應(yīng)與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通時(shí)間協(xié)調(diào) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 五、保密要求 ? 為防止治理層未經(jīng)允許向第三方提供書(shū)面溝通文件所作的聲明（ 57） ? 書(shū)面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任 ? 未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先書(shū)面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露 ? 法律法規(guī)要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他第三方提供為管理層編制的書(shū)面溝通文件的情形（ 58） ? 事先征得治理層的同意 ? 對(duì)上述聲明內(nèi)容作相應(yīng)修改 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 六、溝通過(guò)程的充分性 ? 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（ 62） ? 與治理層之間的雙方溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) ? 有助于評(píng)價(jià)溝通過(guò)程充分性的審計(jì)證據(jù) [補(bǔ)充 ] ? 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，治理曾采取的措施的適當(dāng)性和及時(shí)性 ? 治理層在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中所表現(xiàn)出來(lái)的開(kāi)放性 ? 在沒(méi)有管理層干參與的情況下，治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸和會(huì)面的意愿和程度 ? 治理層所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提出事項(xiàng)的全面理解能力 ? 就溝通的形式、時(shí)間和擬溝通的大致內(nèi)容，與治理層達(dá)成相互了解的困難程度 ? 當(dāng)治理層全部或部分參與管理時(shí)，他們所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論的事項(xiàng)如何影響他們廣泛的治理責(zé)任以及他們的管理責(zé)任的了解 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理曾之間的雙向溝通是否滿(mǎn)足適用的法律法規(guī)的具體要求 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 六、溝通過(guò)程的充分性 ? 溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施 (63) ? 后果：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行足夠的溝通 ,就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn) ? 在這種情況下 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ,并與治理層討論這種情況 ,積極尋求適當(dāng)?shù)慕鉀Q措施 ? 如果這種情況得不到解決 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取下列主要措施： ? 根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? 就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn) ? 與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織（例如股東大會(huì)）或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通 ? 解除業(yè)務(wù)約定 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 七、記錄 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)（ 64） ? 強(qiáng)調(diào)重大，而并非全部 ? 如果以被審計(jì)單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成工作底稿（ 64） ? 若不恰當(dāng)，另行編制，并向治理層提示其差別 ? 如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T是誰(shuí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過(guò)程（ 65） ? 記錄內(nèi)容一般包括：獲取的被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)圖；項(xiàng)目組內(nèi)部討論情況；與委托人商定的過(guò)程和結(jié)果 ? 如果治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄根本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定對(duì)溝通的充分性進(jìn)行考慮的過(guò)程（ 66） 演講完畢，謝謝觀(guān)看！