【正文】 額）。若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本?！　∥濉⒗每谠E理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法　　現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內(nèi)容如何理解，我們在口訣后邊詳細(xì)闡述?！　】吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走?！　】吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動莫疏忽?！　∮嘘P(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。　　財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。　　所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)?！　馁~工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。　　為職工支付有多少，單獨處理分類思考?！　〗忉專旱冖倬湓掅槍︿N售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元?！　〉冖诰洹翱吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。　　第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）　　第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息?！　〉冖菥洹八枚愔苯咏Y(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了?！　〉冖蘧涫侵高@幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了?！　〉冖呔渲Ц督o職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?！　】偟膩碚f，有三項需要注意的：①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）。③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷?！　〈蠹铱梢詤⒖家幌挛覟榇蠹铱偨Y(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進(jìn)行處理?！　×?、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的填列　　在編制資產(chǎn)負(fù)債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應(yīng)明細(xì)賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結(jié)了四個計算公式給學(xué)員，如下：　　資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額（假定不考慮壞賬準(zhǔn)備）　　負(fù)債方預(yù)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額　　資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額＝“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額　　負(fù)債方應(yīng)付賬款項目金額＝“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額　　后來發(fā)現(xiàn)學(xué)員對這四個公式的理解不是十分全面，計算時還是容易出錯，我就在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，幫助同學(xué)們加深記憶：　　兩收合一收，借貸分開走?！　筛逗弦桓?，各走各的路。　　應(yīng)該說第一句用來配合公式3，第二句可以配合公式比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細(xì)賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細(xì)賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700。29 /