【正文】 況：（1）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債（短期借款）增加了20萬元，同時也使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加了20萬元。它對會計等式的影響為：資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益100＋20 = 30＋20 ＋ 70120 = 50 70（2）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)（原材料）增加10萬元，同時使企業(yè)的另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少10萬元。它對會計等式的影響為：資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益120－10＋10 = 50 ＋ 70120 = 50 ＋ 70（3）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少15萬元，同時使企業(yè)的負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少15萬元。它對會計等式的影響為：資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益120－15 = 50－15 ＋ 70105 = 35 ＋ 70（4）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少5萬元，同時使另一項負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加了5萬元。它對會計等式的影響為：資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益105 = 35＋5－5 ＋ 70105 = 35 ＋ 70通過以上分析，我們可以得出如下結(jié)論：1．一項會計事項的發(fā)生，可能僅涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，也可能涉及到雙方，但無論如何，結(jié)果一定是基本會計等式的恒等關(guān)系保持不變；2．一項會計事項的發(fā)生，如果僅涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，則既不會影響到雙方的恒等關(guān)系，也不會使雙方的總額發(fā)生變動。3．一項會計事項的發(fā)生，如果涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的雙方，則雖然不會影響到雙方的恒等關(guān)系，但會使雙方的總額發(fā)生同增或同減變動；上面的分析僅考慮了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素，如果再將收入、費用和利潤這三個會計要素考慮進(jìn)去，那么情況會怎么樣呢？（三）擴(kuò)展的會計等式如果考慮收入、費用和利潤這三個會計要素，則基本會計等式就會演變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤我們將這一等式稱之為擴(kuò)展的會計等式。下面，我們來考察企業(yè)會計事項的發(fā)生對該等式的影響：1．企業(yè)收入的取得，或者表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時、同等金額的增加，或者表現(xiàn)為收入要素的增加和負(fù)債要素同等金額的減少，結(jié)果，等式仍然保持平衡；2．企業(yè)費用的發(fā)生，或者表現(xiàn)為負(fù)債要素和費用要素同時、同等金額的增加，或者表現(xiàn)為費用要素的增加和資產(chǎn)要素同等金額的減少，結(jié)果，等式仍然保持平衡；3．在會計期末，將收入與費用相減得出企業(yè)的利潤。利潤在按規(guī)定程序進(jìn)行分配以后，留存企業(yè)的部分（包括盈余公積金和未分配利潤）轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的增加（或減少），同時，要么是資產(chǎn)要素相應(yīng)增加（或減少），要么是負(fù)債要素相應(yīng)減少（或增加），結(jié)果，等式仍然保持平衡。由于收入、費用和利潤這三個要素的變化實質(zhì)上都可以表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變化，因此，上述三種情況都可以歸納到前面我們總結(jié)的九種業(yè)務(wù)類型中去。也正因為如此，上述擴(kuò)展的會計等式才會始終保持平衡。以上分析說明，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大會計要素之間存在著一種恒等關(guān)系。會計等式反映了這種恒等關(guān)系，因而，它始終成立。任何會計事項的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。第二節(jié) 會計假設(shè)會計核算的對象是資金運動，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性決定了資金運動也是一個復(fù)雜過程。因此，面對變化不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，擺在會計人員面前的一系列問題必須首先得到解決，例如會計核算的范圍有多大，會計為誰核算，給誰記賬；會計核算的資金運動能否持續(xù)不斷地進(jìn)行下去；會計應(yīng)該在什么時候記賬、算賬、報賬；以及在核算過程中應(yīng)該采用什么計量手段等等。這些都是進(jìn)行會計核算工作的前提條件。會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。由于這些假定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱為會計假設(shè)。會計假設(shè)，是人們在長期的會計實踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)形成的。結(jié)合我國實際情況，企業(yè)在組織會計核算時，應(yīng)遵循的會計假設(shè)包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。一、會計主體假設(shè)會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)活動。也就是說，會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主體的賬。盡管企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動總是與其他企業(yè)、單位或個人的經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系，但對于會計來說，其核算的范圍既不包括企業(yè)所有者本人，也不包括其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍。會計主體與法律主體不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。會計主體可以是一個有法人資格的企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，還可以是企業(yè)、單位下屬的二級核算單位。獨資、合伙形式的企業(yè)都可以作為會計主體，但都不是法人。會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)和全部會計原則的基礎(chǔ)，因為，如果不劃定會計的空間范圍，則會計核算工作就無法進(jìn)行，指導(dǎo)會計核算工作的原則也就失去了存在的意義。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進(jìn)行會計核算。盡管客觀上企業(yè)會由于市場經(jīng)濟(jì)的競爭而面臨被淘汰的危險，但只有假定作為會計主體的企業(yè)是持續(xù)、正常經(jīng)營的，會計原則和會計程序及方法才有可能建立在非清算的基礎(chǔ)之上，不采用破產(chǎn)清算的一套處理方法，這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。會計核算所使用的一系列原則和方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)計價才能采用歷史成本原則；企業(yè)才有必要確立會計分期假設(shè)和配比、劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則。三、會計分期假設(shè)會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間。會計分期假設(shè)的目的在于通過會計期間的劃分，分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，滿足有關(guān)方面的需要。從理論上來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，要反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計算，但那時提供的會計信息已經(jīng)失去了應(yīng)有的作用，因此，必須人為地將這個過程劃分為較短的會計期間。會計分期假設(shè)是對會計工作時間范圍的具體劃分，主要是確定會計年度。中外各國所采用的會計年度一般都與本國的財政年度相同。我國以日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計年度確定后，一般按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度。會計分期假設(shè)有著重要的意義。有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確地劃分會計期間，才能準(zhǔn)確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進(jìn)行會計信息的對比。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。企業(yè)使用的計量單位較多，為了全面、綜合的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為計量尺度。貨幣作為商品的一般等價物，能用以計量一切資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、費用和利潤，也便于綜合。因此，會計必須以貨幣計量為前提。需要說明的是，其他計量單位，如實物、勞動工時等，在會計核算中也要使用，但不占主要地位。在我國，要求企業(yè)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量。若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有兩種以上的貨幣計量，應(yīng)該選用一種作為基準(zhǔn)，稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣則稱為外幣。我國有關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。貨幣本身也有價值，它是通過貨幣的購買力或物價水平表現(xiàn)出來的，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣的價值也在發(fā)生變動，幣值很不穩(wěn)定，甚至有些國家出現(xiàn)比較惡劣的通貨膨脹，對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。因此，一方面，我們在確定貨幣計量假設(shè)時，必須同時確立幣值穩(wěn)定假設(shè)，假設(shè)幣值是穩(wěn)定的，不會有大的波動，或前后波動能夠被抵銷。另一方面，如果發(fā)生惡性通貨膨脹，就需要采用特殊的會計原則如物價變動會計原則來處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。綜上所述，會計假設(shè)雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，有充分的客觀必然性。否則，會計核算工作就無法進(jìn)行。這四項假設(shè)缺一不可，既有聯(lián)系也有區(qū)別，共同為會計核算工作的開展奠定了基礎(chǔ)，也是確定會計原則的基礎(chǔ)。第三節(jié) 會計原則會計核算的一般原則是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也就是進(jìn)行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求，簡稱會計原則。前以述及，會計假設(shè)是會計原則的基礎(chǔ)。沒有會計假設(shè)，就不能進(jìn)行會計工作，也就不存在會計原則。但會計假設(shè)和會計原則的區(qū)別也比較明顯：會計假設(shè)是進(jìn)行會計工作的前提；會計原則是進(jìn)行會計工作所應(yīng)該遵循的規(guī)范。會計原則在我國的會計準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，為整個會計準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。根據(jù)我國最新頒布的《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國會計核算的一般原則包括13項。根據(jù)這些原則在會計核算中的作用，大體上可以劃分為三類：一是關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的原則；二是關(guān)于會計要素確認(rèn)、計量方面的要求；三是關(guān)于會計慣例修訂性要求的原則。一、關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的原則（一）客觀性原則客觀性原則，又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。客觀性原則是對會計核算工作的基本要求。因為會計所提供的會計信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)外部相關(guān)方面及內(nèi)部經(jīng)營管理部門的決策依據(jù)。如果會計數(shù)據(jù)不能客觀、真實地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以進(jìn)行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯誤的決策。客觀性原則要求會計核算的各個階段，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，必須符合會計真實客觀的要求，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。在會計實務(wù)中，有些數(shù)據(jù)只能根據(jù)會計人員的經(jīng)驗或?qū)ξ磥淼念A(yù)計予以計算。例如，固定資產(chǎn)的折舊年限，對制造費用分配方法的選擇等，都會受到一定程度的個人主觀意志的影響。不同會計人員對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)不同的計量結(jié)果是在所難免的。但是，會計人員應(yīng)在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的條件下將可能發(fā)生的誤差降低到最低程度，以保證會計核算提供的會計資料真實可靠。（二）可比性原則可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。可比性原則要求各個企業(yè)的會計報表應(yīng)按照規(guī)定的程序和方法編制，以便在不同的企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較。同時，也便于國家綜合管理部門對各個企業(yè)提供的會計信息進(jìn)行比較、分析和匯總，以利于國家的宏觀調(diào)控。（三）一貫性原則一貫性原則是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，以便于對前后時期會計資料進(jìn)行縱向比較。需要注意的是，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所采用的會計處理方法不得隨意變更，并不是絕對不許變更，如果因為客觀環(huán)境的變化，原選用的方法不再適用，則可以在允許的范圍內(nèi)變更會計處理方法，但應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。從對可比性和一貫性原則的闡述來看，可比性和一貫性實際上是一個問題的兩個方面?？杀刃詮?qiáng)調(diào)不同企業(yè)在同一會計期間的橫向可比；一貫性強(qiáng)調(diào)同一企業(yè)在不同會計期間的縱向可比。兩者都屬于可比性要求。可比性原則要求不同企業(yè)盡可能采取統(tǒng)一的會計處理方法；一貫性原則要求同一企業(yè)在不同會計期間盡可能采取相同的會計處理方法。（四）相關(guān)性原則相關(guān)性原則，又稱有用性原則，是指會計核算所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出決策，也就是信息要與決策相關(guān)聯(lián)。這條原則所表明的含義就是我們通常所說的會計目標(biāo)。會計的目標(biāo)是要為決策者提供會計信息，而提供的會計信息最終必須能為其使用者所使用，也就是說信息必須是有用的。會計的目標(biāo)體現(xiàn)在三個方面：一是會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；二是會計信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；三是會計信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。要充分發(fā)揮會計信息的作用，就必須使所供的會計信息與會計信息使用者的要求相協(xié)調(diào)。而信息使用者從各自利益出發(fā)，對信息的要求和側(cè)重點不同。這就要求在搜集、處理、傳遞信息的過程中，充分考慮有關(guān)各方對會計信息的不同要求，提供與使用者決策相關(guān)的有用信息。（五）及時性原則及時性原則是指會計核算要講求時效，要求會計處理及時進(jìn)行，以便于會計信息的及時利用。信息的使用價值不僅在于真實可靠，而且還在于必須保證時效，及時將信息提供給使用者使用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場競爭日趨激烈，市場變化越來越迅速，企業(yè)內(nèi)外各有關(guān)方面對會計信息的及時性要求越來越高。任何信息如不及時提供，則必將喪失其使用價值或降低其有用性。及時的要求表現(xiàn)在：對會計信息及時搜集、及時加工處理和及時傳遞。（六）明晰性原則清晰性原則是指會計記